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Impuesto sobre la renta de becas. Becas: contabilidad y fiscalidad. Trayendo LBO para pagar becas

Becas: contabilidad y fiscalidad

Muchas instituciones educativas pagan becas a sus estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado ... Por supuesto, es imposible cubrir todos los matices del cálculo, la tributación y la contabilidad de las becas en un artículo, pero, sin embargo, intentaremos resaltar un número de temas de actualidad.

Sobre la fiscalidad de las becas

De acuerdo con los párrafos. 7 p.1 art. 208 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las becas y otros pagos similares recibidos por un individuo de acuerdo con la legislación rusa vigente se reconocen como ingresos recibidos de una fuente en la Federación Rusa.

Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 11 del art. 217 Código Fiscal de la Federación Rusa no sujeto a impuestos IRPF (exento de este impuesto) becas:

• estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, residentes, adjuntos o estudiantes de doctorado de instituciones de educación profesional superior o educación profesional de posgrado, instituciones de investigación, estudiantes de instituciones de educación vocacional primaria y secundaria, pagados por estas instituciones, estudiantes de instituciones educativas religiosas, pagados por estas instituciones;
• becas establecidas por el Presidente de la Federación Rusa, las autoridades legislativas (representantes) o ejecutivas de la Federación Rusa, los órganos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, las fundaciones benéficas;
• becas pagadas con cargo a los fondos del presupuesto a los contribuyentes que estudian en la dirección del servicio de empleo.

Como puede ver, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece ninguna restricción sobre la fuente de financiación de becas para estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado y estudiantes de doctorado; lo principal es que la institución educativa les paga la beca. donde estudian, y no es en absoluto necesario que estos sean fondos presupuestarios.

Además, como se explica en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 04/03/2005 N 04-1-03 / 848 (presentada por la Carta del Servicio Federal de Educación de fecha 15/03/2005 N 16-55-69in / 04 -06), las becas incrementadas también están exentas del impuesto sobre la renta personal pagado a los estudiantes por las instituciones educativas en la forma que determine el consejo académico de esta institución u organización científica.

La misma Carta también explicó que dado que, de conformidad con el párrafo 1 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los beneficios estatales, los pagos y las compensaciones pagadas de acuerdo con la legislación actual están exentos del impuesto sobre la renta personal, entonces no es necesario gravar el impuesto sobre la renta personal y los pagos en forma de apoyo social por completo -tiempo de los estudiantes, realizado a expensas del fondo de becas en la forma prescrita Disposición estándar N 487.

Pero en el caso de que a un estudiante se le pague no una beca o no solo una beca, sino también incentivos materiales para el éxito académico y la participación activa en trabajos de investigación, previstos en el estatuto de la universidad (cláusula 7, artículo 16 de la Ley N 125 -FZ), dichos pagos están sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, porque no son ni becas ni medidas de apoyo social a cargo del fondo de becas.

atención especial Los casos son merecidos cuando una institución educativa educa a sus propios empleados en su escuela de posgrado de forma gratuita y, tal vez, incluso les paga becas. Como se explica en la Carta No. 20-12/088410 del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú con fecha 17 de septiembre de 2007, la legislación fiscal actual no prevé la inclusión de becas para estudiantes de posgrado y otros gastos relacionados para la preparación de tesis para estudiantes de posgrado y postulantes que sean empleados de la organización y estudien de forma gratuita. Además, dicha institución educativa no tiene derecho a tener en cuenta, con el fin de calcular el impuesto sobre la renta, los costos de pago de los servicios contractuales de los maestros involucrados para la educación de posgrado gratuita de los empleados de la organización, debido a la inconsistencia de dichos costes con los requisitos del apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa y sobre la base de los párrafos 16 y 29 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Nota editorial. Motivos para la exención del impuesto sobre la renta personal para la asistencia financiera a tanto alzado pagada del fondo de becas de conformidad con la Ley Federal del 22 de agosto de 1996 N 125-FZ "Sobre la educación profesional superior y de posgrado" y el Reglamento modelo sobre becas y otras formas de apoyo material (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 27 de junio de 2001 N 487) por decisión del director de una institución educativa u organización científica sobre la base de una solicitud personal a estudiantes necesitados que estudian a tiempo completo en federal instituciones educativas estatales de formación profesional secundaria y superior, en el art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa no está contenido.

IRPF: qué becas no están exentas de impuesto

Esta posición fue tomada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en la Carta No. 03-04-06/3-201 del 06.09.2010.

Sobre pensión alimenticia de becas

De acuerdo con los párrafos. "b" cláusula 2 de la Lista de tipos de salarios y otros ingresos de los cuales se retiene la pensión alimenticia para niños menores, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 18 de julio de 1996 N 841, retención de pensión alimenticia realizadas incluyendo becas pagadas:

• estudiantes en instituciones educativas de educación primaria, secundaria y superior profesional;
• estudiantes de posgrado y doctorado que estudian fuera de servicio en estudios de posgrado y doctorado en instituciones educativas de educación profesional superior e instituciones de investigación;
• estudiantes de instituciones de educación espiritual.

De acuerdo con las normas del Código de Familia de la Federación Rusa, en particular el art. Arte. 80, 99 - 100, 109 de la RF IC, la pensión alimenticia puede cobrarse en los tribunales o pagarse por acuerdo entre los padres. En el primer caso, la base para retener la pensión alimenticia será una orden de ejecución, y en el segundo, un acuerdo notarial sobre el pago de la pensión alimenticia. Además, según el apartado 2 del art. 100 del Código de Familia de la Federación de Rusia, un acuerdo notarial sobre el pago de la pensión alimenticia tiene la fuerza de una orden de ejecución.

Según la regla general establecida en el art. 81 del Código de Familia de la Federación Rusa, los tribunales generalmente ordenan la manutención de los hijos de los padres en las siguientes cantidades:

• para un hijo: una cuarta parte de los ingresos u otros ingresos (25%);
• para dos hijos: un tercio de las ganancias u otros ingresos (33%);
• para tres o más hijos: la mitad de los ingresos u otros ingresos (50%).

Sin embargo, el tribunal tiene el derecho de reducir o aumentar estas acciones, teniendo en cuenta el estado financiero, el estado civil y otras circunstancias.

Cuándo si los padres han firmado un acuerdo notariado sobre el pago de la pensión alimenticia, ellos mismos pudieron ponerse de acuerdo sobre el monto de la pensión alimenticia. Además, de conformidad con el apartado 2 del art. 104 del Código de Familia de la Federación Rusa en este caso, la pensión alimenticia se puede pagar:

• como parte de las ganancias u otros ingresos;
• en una cantidad fija de dinero pagada periódicamente;
• en una suma fija de dinero pagada a la vez;
• proporcionando propiedad;
• así como de otras formas, respecto de las cuales se haya llegado a un acuerdo.

Además, el acuerdo sobre el pago de la pensión alimenticia puede prever una combinación de diferentes formas de pago de la pensión alimenticia. Pero, en cualquier caso, el monto de la pensión alimenticia pagada por acuerdo no puede ser inferior al monto de la pensión alimenticia que podría pagarse al cobrar la pensión alimenticia en la corte (basado en las partes discutidas anteriormente, establecidas por el Artículo 81 del Código de Familia de la Federación Rusa) .

Dado que, como ya hemos descubierto, el impuesto sobre la renta personal no se retiene de las becas, es necesario calcular la pensión alimenticia, establecida como un porcentaje de los ingresos del "alimentador", en función del monto total de la beca que se le debe.

Sobre la contabilidad presupuestaria de las becas

De acuerdo con las Directrices sobre el procedimiento para aplicar la clasificación presupuestaria, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de diciembre de 2009 N 150n, los costos de pago de becas a estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, residentes, así como los gastos del fondo de becas para el apoyo social de los estudiantes, estudiantes y estudiantes de posgrado de las instituciones educativas de formación profesional se refieren al artículo 290 "Otros gastos".

Las Directrices para la Aplicación de la Clasificación de Operaciones en el Sector de la Administración Pública (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02-05-2010 N 02-05-10/383) prevé el código analítico 290.2 "Pago de becas", según a los que se pagan becas:

• científicos, trabajadores científicos;
• empleados de organizaciones del complejo militar-industrial;
• ciudadanos desempleados que estudian en la dirección del servicio de empleo;
• estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado;
• residentes;
• así como los gastos del fondo de becas para el apoyo social de estudiantes, estudiantes y estudiantes de posgrado de instituciones de formación profesional.

De acuerdo con los párrafos 197 y 199 de las Instrucciones para la Contabilidad Presupuestaria (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de diciembre de 2008 N 148n), la acumulación y el pago de becas se reflejan en la cuenta KRB 030218000 "Cálculos para otros gastos". Y los cálculos de deducciones de becas, incluida la retención de pensión alimenticia, se reflejan en la cuenta KRB 030403000 "Cálculos para deducciones de pagos de salarios" (cláusulas 212, 214 de la Instrucción).

La acumulación y el pago de becas en el marco de actividades presupuestarias (a expensas de los fondos presupuestarios) se reflejan en las entradas:

1. Acercar la LBO al pago de becas:

Débito KRB 150115290 "Límites recibidos de obligaciones presupuestarias para gastos para el pago de otros gastos"

Crédito KRB 150113290 "Límites de las obligaciones presupuestarias de los destinatarios de fondos presupuestarios para gastos de pago de otros gastos"

• traído a la LBO para el pago de becas.

2. Beca:

Débito KRB 140101290 "Otros gastos"

Crédito KRB 130218730 "Aumento de cuentas por pagar por otros gastos"

Simultaneamente

Débito KRB 150113290 "Límites de las obligaciones presupuestarias de los destinatarios de fondos presupuestarios para gastos de pago de otros gastos"

Crédito KRB 150211290 "Obligaciones presupuestarias aceptadas para pagar otros gastos"

• Se han aceptado compromisos presupuestarios con estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, etc. sobre el pago de becas a los mismos;

Crédito KRB 130403730 "Aumento de cuentas por pagar por deducciones de pagos de salarios"

• pensión alimenticia retenida de becas.

3. Pago de una beca en efectivo de la caja de la institución:

Débito KRB 121003560 "Aumento de cuentas por cobrar de transacciones en efectivo del receptor de fondos presupuestarios"

• se envió una solicitud para recibir efectivo de una cuenta personal para el pago de becas;

Débito CIF 120104510 "Recibos al cajero"

Crédito KRB 121003660 "Reducción de cuentas por cobrar en operaciones con fondos en efectivo del receptor de fondos presupuestarios"

• efectivo recibido en caja para el pago de becas;

Débito KRB 130218830 "Reducción de cuentas por pagar por otros gastos"

Préstamo CIF 120104610 "Baja de caja"

• las becas se pagaron en efectivo de la caja de la institución.

4. Pago de becas en forma no monetaria (acreditando el monto de la compensación en las tarjetas bancarias de estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, etc.):

Débito KRB 130218830 "Reducción de cuentas por pagar por otros gastos"

Crédito KRB 130405290 "Acuerdos sobre pagos del presupuesto con autoridades financieras para otros gastos"

• las becas se pagaron acreditando fondos a las tarjetas de los estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, etc.

Si una institución paga becas como parte de una actividad generadora de ingresos (con fondos de una actividad generadora de ingresos), las operaciones serán similares, pero con un reflejo simultáneo de un aumento en la cuenta fuera de balance 18 "Retiros de fondos de las cuentas de las instituciones" en virtud del artículo 290 de KOSGU.

Para tu información. Sobre las becas para estudiantes de prácticas y residencias

En la Carta No. 16-3/10/2-7149 del 18 de agosto de 2010, el Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia señala que hoy en día existe la práctica de determinar el monto de las becas para estudiantes en programas de educación profesional de posgrado en pasantía. y la residencia, cuya preparación se realiza en el sistema de educación médica y farmacéutica, con base en los salarios de los trabajadores de la salud correspondientes.

Los funcionarios enfatizaron que, en ausencia de disposiciones en la legislación de la Federación Rusa en el campo de la educación que otorguen a los pasantes y residentes el derecho a recibir becas estatales, se desarrolló un documento departamental del Ministerio de Salud de Rusia - Carta de fecha 19.01.1993 N 01-16 / 1-21. Propone pagar a los residentes clínicos de entre los graduados universitarios una beca por el monto del salario oficial de un médico interno que ingresó a la residencia clínica desde un trabajo práctico - por el monto del salario oficial de un médico de la especialidad correspondiente, determinado en el base del ETS para el cargo que ocupaban antes de ingresar a la residencia. También se realizaron pagos a los internos por el monto del salario oficial de un médico interno.

Hasta entonces, independientemente de la transición de las instituciones presupuestarias federales a un nuevo sistema salarial, se mantuvo el procedimiento especificado para el pago de becas a pasantes y residentes.

Como parte de la mejora del marco regulatorio, el Ministerio prevé reducir el monto de los pagos a los estudiantes en pasantía y residencia, que realizan las instituciones educativas y científicas en la actualidad.

Considerando la necesidad de minimizar las consecuencias de estos cambios y evitar la tensión social entre los estudiantes, el Ministerio, a partir del 1 de septiembre de 2010, hasta la publicación de los documentos legales reglamentarios pertinentes, propone realizar pagos a los estudiantes de programas de educación profesional de posgrado en el siguientes cantidades:

• 2700 rublos. - personas que estudian en una pasantía;
• 2900 rublos. - personas que estudian en residencia.

ML Anikina

Consultor Experto

Editorial "Contador Asesor"

Querida Ekaterina Sergeevna!

A tu pregunta sobre los ingresos que se tienen en cuenta a la hora de asignar una beca social estatal, te explicamos.

De conformidad con el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 27 de junio de 2001 No. 487 “Sobre la aprobación del Reglamento Modelo sobre Becas y Otras Formas de Apoyo Material para Estudiantes de Instituciones Educativas Estatales Federales de Educación Profesional Primaria, Estudiantes de Federal Instituciones Educativas Estatales de Educación Profesional Superior y Secundaria, Postgraduados y Estudiantes de Doctorado” tiene derecho a recibir una beca social estatal un estudiante que haya presentado a una institución educativa un certificado emitido por la autoridad de protección social en el lugar de residencia para recibir una beca social estatal. asistencia.

Al emitir un certificado para recibir asistencia social estatal, los organismos de protección social de la población calculan el ingreso per cápita promedio de la familia sobre la base de la Ley Federal No. 44-FZ de 05.04. asistencia social estatal” (en adelante, la Ley Federal).

De conformidad con el artículo 2 de la Ley Federal, la contabilidad de los ingresos y el cálculo del ingreso per cápita promedio de una familia se llevan a cabo sobre la base de información sobre la composición de la familia, los ingresos de los miembros de la familia y los bienes que poseen. propio.

De conformidad con el artículo 5 de la Ley Federal, el Gobierno establece la lista de tipos de ingresos que se tienen en cuenta al calcular el ingreso per cápita promedio de una familia y el ingreso de un ciudadano soltero que vive solo para brindarles asistencia social estatal. de la Federación Rusa de fecha 20.08.2003 No. 512 "En la lista de tipos de ingresos que se tienen en cuenta al calcular el ingreso familiar per cápita promedio y los ingresos de un ciudadano que vive solo para brindarles asistencia social estatal" (en lo sucesivo denominado como el Decreto del Gobierno).

En la composición de los ingresos al calcular el ingreso per cápita promedio de una familia y el ingreso de un ciudadano que vive solo para recibir asistencia social estatal como parte de los pagos sociales (inciso "d" del párrafo 1 del Decreto Gubernativo), incluidas las becas pagadas a estudiantes en instituciones de educación primaria, secundaria y profesional superior, estudiantes de posgrado y doctorado que estudian fuera de servicio en estudios de posgrado y doctorado en instituciones educativas de educación profesional superior e instituciones de investigación, estudiantes de instituciones educativas religiosas, así como pagos de compensación a estas categorías de ciudadanos durante su estancia en licencia académica por motivos médicos.

De conformidad con el párrafo 2 del Decreto del Gobierno, los ingresos de una familia o de un solo ciudadano no incluyen la asistencia social estatal proporcionada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre asistencia social estatal en forma de pagos en efectivo y asistencia en especie.

De acuerdo con el artículo 7 de la Ley Federal del 17 de julio de 1999 No. 178-ФЗ “Sobre la asistencia social estatal”, los beneficiarios de la asistencia social estatal pueden ser familias pobres, ciudadanos pobres que viven solos y otras categorías de ciudadanos que, por razones ajenas a su control, tener un ingreso per cápita promedio por debajo del mínimo de subsistencia establecido en el tema correspondiente de la Federación Rusa.

Los tipos de asistencia social estatal se enumeran en el artículo 12 de la Ley Federal del 17 de julio de 1999 No. 178-FZ "Sobre la asistencia social estatal":

pagos en efectivo (prestaciones sociales, subsidios y otros pagos);

asistencia en especie (combustible, alimentos, ropa, calzado, medicamentos y otros tipos de asistencia en especie).

De acuerdo con lo anterior, consideramos que no se debe tomar en cuenta un estipendio social al momento de calcular el ingreso per cápita promedio de una familia al momento de emitir un certificado para recibir un estipendio social estatal, ya que este pago social es uno de los tipos de estipendio estatal asistencia social.

Semenov Serguéi Dmítrievich, 227-93-88

Con base en los resultados del año académico, la administración de la ciudad (formación municipal) pagó becas personales de la ciudad en el campo de la educación, la cultura y el deporte a niños superdotados, estudiantes de secundaria. ¿Estas becas están sujetas al impuesto sobre la renta?

En nuestra opinión, los pagos (estipendios) indicados en la pregunta están sujetos al IRPF con carácter general.

Justificación: De acuerdo con el párrafo 11 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa no están sujetos al impuesto sobre la renta personal, en particular, becas para estudiantes, estudiantes, estudiantes graduados, residentes, adjuntos o estudiantes de doctorado de instituciones de educación profesional superior o educación profesional de posgrado, instituciones de investigación, estudiantes de instituciones de educación vocacional primaria y secundaria, pagadas a estas personas estas instituciones, becas establecidas por las autoridades legislativas (representativas) o ejecutivas de la Federación Rusa, órganos de las entidades constituyentes de la Federación Rusa.

Basado en par.

Beca en régimen de convenio estudiantil: habrá aportaciones e IRPF

28 arte. 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ingresos que no superen los 4.000 rublos recibidos en forma de premios en efectivo y en especie recibidos por los contribuyentes en concursos y concursos celebrados de conformidad con las decisiones del Gobierno de la Federación de Rusia, legislativo ( representativos) los órganos del poder estatal o los órganos representativos de los gobiernos autónomos locales no están sujetos al impuesto sobre la renta.

Según los términos de la pregunta, estas entidades jurídicas pagaron becas a no estudiantes de instituciones de educación vocacional superior o educación vocacional de posgrado, instituciones de investigación, instituciones de educación vocacional primaria y vocacional secundaria, y los incentivos en efectivo en cuestión no son "premio".

Asimismo, con fundamento en lo dispuesto en el art. Arte. 11, 12 de la Constitución de la Federación Rusa y la Ley Federal del 6 de octubre de 2003 N 131-FZ "Sobre los Principios Generales de Organización del Autogobierno Local en la Federación Rusa", la administración de una ciudad (formación municipal) es no es una autoridad estatal o un organismo de una entidad constitutiva de la Federación Rusa.

Por lo tanto, entendemos que los pagos (estipendios) indicados en la pregunta están sujetos al IRPF con carácter general.

Muchas instituciones educativas pagan becas a sus estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado ... Por supuesto, es imposible cubrir todos los matices del cálculo, la tributación y la contabilidad de las becas en un artículo, pero, sin embargo, intentaremos resaltar un número de temas de actualidad.

Sobre la fiscalidad de las becas

De acuerdo con los párrafos. 7 p.1 art. 208 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las becas y otros pagos similares recibidos por un individuo de acuerdo con la legislación rusa vigente se reconocen como ingresos recibidos de una fuente en la Federación Rusa.

no sujeto a impuestos

• estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, residentes, adjuntos o estudiantes de doctorado de instituciones de educación profesional superior o educación profesional de posgrado, instituciones de investigación, estudiantes de instituciones de educación vocacional primaria y secundaria, pagados por estas instituciones, estudiantes de instituciones educativas religiosas, pagados por estas instituciones;
• becas establecidas por el Presidente de la Federación Rusa, las autoridades legislativas (representantes) o ejecutivas de la Federación Rusa, los órganos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, las fundaciones benéficas;
• becas pagadas con cargo a los fondos del presupuesto a los contribuyentes que estudian en la dirección del servicio de empleo.

Como puede ver, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece ninguna restricción sobre la fuente de financiación de becas para estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado y estudiantes de doctorado; lo principal es que la institución educativa les paga la beca. donde estudian, y no es en absoluto necesario que estos sean fondos presupuestarios.

Además, como se explica en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 04/03/2005 N 04-1-03 / 848 (presentada por la Carta del Servicio Federal de Educación de fecha 15/03/2005 N 16-55-69in / 04 -06), las becas incrementadas también están exentas del impuesto sobre la renta personal pagado a los estudiantes por las instituciones educativas en la forma que determine el consejo académico de esta institución u organización científica.

La misma Carta también explicó que dado que, de conformidad con el párrafo 1 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los beneficios estatales, los pagos y las compensaciones pagadas de acuerdo con la legislación actual están exentos del impuesto sobre la renta personal, entonces no es necesario gravar el impuesto sobre la renta personal y los pagos en forma de apoyo social por completo -tiempo de los estudiantes, realizado a expensas del fondo de becas en la forma prescrita Disposición estándar N 487.

Pero en el caso de que a un estudiante se le pague no una beca o no solo una beca, sino también incentivos materiales para el éxito académico y la participación activa en trabajos de investigación, previstos en el estatuto de la universidad (cláusula 7, artículo 16 de la Ley N 125 -FZ), dichos pagos están sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, porque no son ni becas ni medidas de apoyo social a cargo del fondo de becas.

atención especial Los casos son merecidos cuando una institución educativa educa a sus propios empleados en su escuela de posgrado de forma gratuita y, tal vez, incluso les paga becas. Como se explica en la Carta No. 20-12/088410 del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú con fecha 17 de septiembre de 2007, la legislación fiscal actual no prevé la inclusión de becas para estudiantes de posgrado y otros gastos relacionados para la preparación de tesis para estudiantes de posgrado y postulantes que sean empleados de la organización y estudien de forma gratuita. Además, dicha institución educativa no tiene derecho a tener en cuenta, con el fin de calcular el impuesto sobre la renta, los costos de pago de los servicios contractuales de los maestros involucrados para la educación de posgrado gratuita de los empleados de la organización, debido a la inconsistencia de dichos costes con los requisitos del apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa y sobre la base de los párrafos 16 y 29 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Nota editorial. Motivos para la exención del impuesto sobre la renta personal para la asistencia financiera a tanto alzado pagada del fondo de becas de conformidad con la Ley Federal del 22 de agosto de 1996 N 125-FZ "Sobre la educación profesional superior y de posgrado" y el Reglamento modelo sobre becas y otras formas de apoyo material (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 27 de junio de 2001 N 487) por decisión del director de una institución educativa u organización científica sobre la base de una solicitud personal a estudiantes necesitados que estudian a tiempo completo en federal instituciones educativas estatales de formación profesional secundaria y superior, en el art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa no está contenido. Esta posición fue tomada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en la Carta No. 03-04-06/3-201 del 06.09.2010.

Sobre pensión alimenticia de becas

De acuerdo con los párrafos. "b" cláusula 2 de la Lista de tipos de salarios y otros ingresos de los cuales se retiene la pensión alimenticia para niños menores, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 18 de julio de 1996 N 841, retención de pensión alimenticia realizadas incluyendo becas pagadas:

• estudiantes en instituciones educativas de educación primaria, secundaria y superior profesional;
• estudiantes de posgrado y doctorado que estudian fuera de servicio en estudios de posgrado y doctorado en instituciones educativas de educación profesional superior e instituciones de investigación;
• estudiantes de instituciones de educación espiritual.

De acuerdo con las normas del Código de Familia de la Federación Rusa, en particular el art. Arte. 80, 99 - 100, 109 de la RF IC, la pensión alimenticia puede cobrarse en los tribunales o pagarse por acuerdo entre los padres. En el primer caso, la base para retener la pensión alimenticia será una orden de ejecución, y en el segundo, un acuerdo notarial sobre el pago de la pensión alimenticia. Además, según el apartado 2 del art. 100 del Código de Familia de la Federación de Rusia, un acuerdo notarial sobre el pago de la pensión alimenticia tiene la fuerza de una orden de ejecución.

Según la regla general establecida en el art. 81 del Código de Familia de la Federación Rusa, los tribunales generalmente ordenan la manutención de los hijos de los padres en las siguientes cantidades:

• para un hijo: una cuarta parte de los ingresos u otros ingresos (25%);
• para dos hijos: un tercio de las ganancias u otros ingresos (33%);
• para tres o más hijos: la mitad de los ingresos u otros ingresos (50%).

Sin embargo, el tribunal tiene el derecho de reducir o aumentar estas acciones, teniendo en cuenta el estado financiero, el estado civil y otras circunstancias.

Cuándo si los padres han firmado un acuerdo notariado sobre el pago de la pensión alimenticia, ellos mismos pudieron ponerse de acuerdo sobre el monto de la pensión alimenticia. Además, de conformidad con el apartado 2 del art. 104 del Código de Familia de la Federación Rusa en este caso, la pensión alimenticia se puede pagar:

• como parte de las ganancias u otros ingresos;
• en una cantidad fija de dinero pagada periódicamente;
• en una suma fija de dinero pagada a la vez;
• proporcionando propiedad;
• así como de otras formas, respecto de las cuales se haya llegado a un acuerdo.

Además, el acuerdo sobre el pago de la pensión alimenticia puede prever una combinación de diferentes formas de pago de la pensión alimenticia. Pero, en cualquier caso, el monto de la pensión alimenticia pagada por acuerdo no puede ser inferior al monto de la pensión alimenticia que podría pagarse al cobrar la pensión alimenticia en la corte (basado en las partes discutidas anteriormente, establecidas por el Artículo 81 del Código de Familia de la Federación Rusa) .

Dado que, como ya hemos descubierto, el impuesto sobre la renta personal no se retiene de las becas, es necesario calcular la pensión alimenticia, establecida como un porcentaje de los ingresos del "alimentador", en función del monto total de la beca que se le debe.

Sobre la contabilidad presupuestaria de las becas

De acuerdo con las Directrices sobre el procedimiento para aplicar la clasificación presupuestaria, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de diciembre de 2009 N 150n, los costos de pago de becas a estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, residentes, así como los gastos del fondo de becas para el apoyo social de los estudiantes, estudiantes y estudiantes de posgrado de las instituciones educativas de formación profesional se refieren al artículo 290 "Otros gastos".

Las Directrices para la Aplicación de la Clasificación de Operaciones en el Sector de la Administración Pública (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02-05-2010 N 02-05-10/383) prevé el código analítico 290.2 "Pago de becas", según a los que se pagan becas:

• científicos, trabajadores científicos;
• empleados de organizaciones del complejo militar-industrial;
• ciudadanos desempleados que estudian en la dirección del servicio de empleo;
• estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado;
• residentes;
• así como los gastos del fondo de becas para el apoyo social de estudiantes, estudiantes y estudiantes de posgrado de instituciones de formación profesional.

De acuerdo con el párr.

Las cláusulas 197 y 199 de las Instrucciones para la Contabilidad Presupuestaria (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de diciembre de 2008 N 148n) la acumulación y el pago de becas se reflejan en la cuenta KRB 030218000 "Cálculos para otros gastos". Y los cálculos para deducciones de becas, incluida la retención de pensión alimenticia, se reflejan en la cuenta KRB 030403000 "Cálculos para deducciones de pagos de salarios" (p.

¿La beca está sujeta al impuesto sobre la renta?

212, 214 de la Instrucción).

La acumulación y el pago de becas en el marco de actividades presupuestarias (a expensas de los fondos presupuestarios) se reflejan en las entradas:

1. Acercar la LBO al pago de becas:

Débito KRB 150115290 "Límites recibidos de obligaciones presupuestarias para gastos para el pago de otros gastos"

Crédito KRB 150113290 "Límites de las obligaciones presupuestarias de los destinatarios de fondos presupuestarios para gastos de pago de otros gastos"

• traído a la LBO para el pago de becas.

2. Beca:

Débito KRB 140101290 "Otros gastos"

Crédito KRB 130218730 "Aumento de cuentas por pagar por otros gastos"

Simultaneamente

Débito KRB 150113290 "Límites de las obligaciones presupuestarias de los destinatarios de fondos presupuestarios para gastos de pago de otros gastos"

Crédito KRB 150211290 "Obligaciones presupuestarias aceptadas para pagar otros gastos"

• Se han aceptado compromisos presupuestarios con estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, etc. sobre el pago de becas a los mismos;

Crédito KRB 130403730 "Aumento de cuentas por pagar por deducciones de pagos de salarios"

• pensión alimenticia retenida de becas.

3. Pago de una beca en efectivo de la caja de la institución:

Débito KRB 121003560 "Aumento de cuentas por cobrar de transacciones en efectivo del receptor de fondos presupuestarios"

• se envió una solicitud para recibir efectivo de una cuenta personal para el pago de becas;

Débito CIF 120104510 "Recibos al cajero"

Crédito KRB 121003660 "Reducción de cuentas por cobrar en operaciones con fondos en efectivo del receptor de fondos presupuestarios"

• efectivo recibido en caja para el pago de becas;

Débito KRB 130218830 "Reducción de cuentas por pagar por otros gastos"

Préstamo CIF 120104610 "Baja de caja"

• las becas se pagaron en efectivo de la caja de la institución.

4. Pago de becas en forma no monetaria (acreditando el monto de la compensación en las tarjetas bancarias de estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, etc.):

Débito KRB 130218830 "Reducción de cuentas por pagar por otros gastos"

Crédito KRB 130405290 "Acuerdos sobre pagos del presupuesto con autoridades financieras para otros gastos"

• las becas se pagaron acreditando fondos a las tarjetas de los estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, etc.

Si una institución paga becas como parte de una actividad generadora de ingresos (con fondos de una actividad generadora de ingresos), las operaciones serán similares, pero con un reflejo simultáneo de un aumento en la cuenta fuera de balance 18 "Retiros de fondos de las cuentas de las instituciones" en virtud del artículo 290 de KOSGU.

Para tu información. Sobre las becas para estudiantes de prácticas y residencias

En la Carta No. 16-3/10/2-7149 del 18 de agosto de 2010, el Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia señala que hoy en día existe la práctica de determinar el monto de las becas para estudiantes en programas de educación profesional de posgrado en pasantía. y la residencia, cuya preparación se realiza en el sistema de educación médica y farmacéutica, con base en los salarios de los trabajadores de la salud correspondientes.

Los funcionarios enfatizaron que, en ausencia de disposiciones en la legislación de la Federación Rusa en el campo de la educación que otorguen a los pasantes y residentes el derecho a recibir becas estatales, se desarrolló un documento departamental del Ministerio de Salud de Rusia - Carta de fecha 19.01.1993 N 01-16 / 1-21. Propone pagar a los residentes clínicos de entre los graduados universitarios una beca por el monto del salario oficial de un médico interno que ingresó a la residencia clínica desde un trabajo práctico - por el monto del salario oficial de un médico de la especialidad correspondiente, determinado en el base del ETS para el cargo que ocupaban antes de ingresar a la residencia. También se realizaron pagos a los internos por el monto del salario oficial de un médico interno.

Hasta entonces, independientemente de la transición de las instituciones presupuestarias federales a un nuevo sistema salarial, se mantuvo el procedimiento especificado para el pago de becas a pasantes y residentes.

Como parte de la mejora del marco regulatorio, el Ministerio prevé reducir el monto de los pagos a los estudiantes en pasantía y residencia, que realizan las instituciones educativas y científicas en la actualidad.

Considerando la necesidad de minimizar las consecuencias de estos cambios y evitar la tensión social entre los estudiantes, el Ministerio, a partir del 1 de septiembre de 2010, hasta la publicación de los documentos legales reglamentarios pertinentes, propone realizar pagos a los estudiantes de programas de educación profesional de posgrado en el siguientes cantidades:

• 2700 rublos. - personas que estudian en una pasantía;
• 2900 rublos. - personas que estudian en residencia.

ML Anikina

Consultor Experto

Editorial "Contador Asesor"

Las becas para estudiantes están libres de impuestos, incluso si las paga un futuro empleador

BECAS: CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Anikina M. L.
Consultor experto en editorial
"Asesor contable"

Muchas instituciones educativas pagan becas a sus estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado ... Por supuesto, es imposible cubrir todos los matices del cálculo, la tributación y la contabilidad de las becas en un artículo, pero, sin embargo, intentaremos resaltar un número de temas de actualidad.

Sobre la fiscalidad de las becas

De acuerdo con los párrafos. 7 p.1 art.

IRPF: qué becas no están exentas de impuesto

208 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las becas y otros pagos similares recibidos por un individuo de acuerdo con la legislación rusa vigente se reconocen como ingresos recibidos de una fuente en la Federación Rusa.
Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 11 del art. 217 Código Fiscal de la Federación Rusa no sujeto a impuestos IRPF (exento de este impuesto) becas:
- estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, residentes, adjuntos o estudiantes de doctorado de instituciones de educación profesional superior o educación profesional de posgrado, instituciones de investigación, estudiantes de instituciones de educación vocacional primaria y secundaria, pagados por estas instituciones, estudiantes de instituciones educativas religiosas , pagados a ellos por estas instituciones;
- becas establecidas por el Presidente de la Federación Rusa, órganos del poder legislativo (representativo) o ejecutivo de la Federación Rusa, órganos de sujetos de la Federación Rusa, fundaciones benéficas;
- Becas pagadas con cargo a fondos del presupuesto a contribuyentes que estudien en la dirección del servicio de empleo.
Como puede ver, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece ninguna restricción sobre la fuente de financiación de becas para estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado y estudiantes de doctorado; lo principal es que la institución educativa les paga la beca. donde estudian, y no es en absoluto necesario que estos sean fondos presupuestarios.
Además, como se explica en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 03.04.2005 N° 04-1-03/848(traído a usted por una carta de Rosobrazovanie No. 16-55-69in/04-06 del 15 de marzo de 2005), incluidas las becas incrementadas pagadas a estudiantes por instituciones educativas en la forma que determine el consejo académico de esta institución u organización científica, están exentas del impuesto sobre la renta personal.

De acuerdo con el reclutamiento objetivo del hospital del distrito, los estudiantes fueron enviados al instituto médico para ingresar a la universidad. Se concluyó un acuerdo con los estudiantes sobre la provisión de trabajo después de la graduación. El contrato contiene una cláusula sobre el nombramiento de una medida de apoyo social en forma de beca por un monto de 2000 rublos (mensuales), que debe pagar el hospital durante todo el período de estudio. El pago se realiza a partir de las actividades generadoras de ingresos del hospital. ¿Qué impuestos están sujetos a este pago, cómo mostrar en la declaración de impuestos?

Respuesta

La institución tiene derecho a celebrar tales acuerdos para atraer especialistas.

La matrícula y las becas pueden financiarse con actividades generadoras de ingresos.

Si durante el período de estudio un estudiante tiene un contrato de capacitación y no está en el estado, refleje los pagos (apoyo social) en la contabilidad según el artículo KOSGU 290 "Otros gastos".

La institución que envía al solicitante a la formación concluye un acuerdo de estudiante con él (artículo 198 del Código Laboral de la Federación Rusa). En el contrato, escriba la condición sobre el monto del pago (pago) durante el período de aprendizaje y el período de trabajo obligatorio.

Dado que los pagos relacionados con el apoyo material para estudiantes deben pasar por el artículo KOSGU 290, deben reflejarse en las cuentas que están vinculadas a este código: 401.20.290, 302.91 .

Registre las transacciones en la contabilidad de la siguiente manera:

Débito 2.109.ХХ.290 Crédito 2.302.91.730 - se reflejan los gastos de la beca;

Débito 2.302.91.830 Crédito 2.201.11.6100 - la beca fue transferida de la cuenta personal;

al mismo tiempo, un aumento en la cuenta fuera de balance 18 (KVR 340, KOSGU 290);

Débito 2.302.91.830 Crédito 2.201.34.6100 - se emitió una beca desde la caja;

al mismo tiempo, un aumento en la cuenta fuera de balance 18 (KVR 340, KOSGU 290).

Retener IRPF de la beca, no devengar primas de seguros.

Solo las becas enumeradas en el párrafo 11 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa están exentas del impuesto sobre la renta personal. Por lo tanto, una beca pagada por una institución de conformidad con un acuerdo sobre formación específica no entra en el ámbito de aplicación de esta regla. En consecuencia, este pago está sujeto al IRPF.

Las cotizaciones para el seguro de pensión obligatorio (social, médico) y el seguro contra accidentes y enfermedades profesionales están sujetas a pagos a los ciudadanos en el marco de las relaciones laborales o de derecho civil (previsión para la realización del trabajo, la prestación de servicios).

El objeto del convenio estudiantil no es el desempeño de una función laboral o la realización de un trabajo (la prestación de servicios). En consecuencia, la beca que se paga en virtud de dicho convenio no está sujeta a cotizaciones para el seguro obligatorio de pensión (social, médico) y seguro contra accidentes y enfermedades profesionales. Al mismo tiempo, no importa a quién se le pague la beca: a un empleado de la institución o a una persona que no sea un empleado (por ejemplo, un candidato para un puesto en particular).

Razón fundamental

Cómo, a efectos de contabilidad e informes, asignar gastos por artículos (subartículos) de KOSGU

El procedimiento para aplicar los artículos (subartículos) de KOSGU en contabilidad se establece en la sección V de las instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 1 de julio de 2013 No. 65n. KOSGU son los mismos para todos los niveles de presupuestos (Artículo 23.1 de la RF BC, sección I de las instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 1 de julio de 2013 No. 65n).

Beca para empleados

Situación: por qué código de KOSGU otorgar una beca a un empleado (solicitante) a quien la institución envió a capacitarse

Refleje la beca al ciudadano que la institución envió a estudiar en contabilidad y presentación de informes en virtud del artículo KOSGU 290 "Otros gastos".

Una institución que envía a un empleado o solicitante de capacitación concluye un acuerdo de estudiante con él (Artículo 198 del Código Laboral de la Federación Rusa). En el contrato, escriba la condición sobre el monto del pago (estipendio) durante el período de aprendizaje, que no puede ser inferior al salario mínimo (artículos 199, 204 del Código Laboral de la Federación Rusa).

Además, si se envía a un funcionario (solicitante de servicio) a recibir capacitación, el organismo estatal le paga el 50 por ciento de la beca establecida en organizaciones federales de educación superior (cláusula 2 del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 21 de junio de 2010 No. 469, cláusula 11 del Reglamento aprobado Decreto del Presidente de la Federación Rusa del 21 de diciembre de 2009 No. 1456).

La capacitación de un empleado puede tener lugar tanto con un descanso del trabajo como sin descanso (a tiempo parcial) (artículo 203 del Código Laboral de la Federación Rusa). Por lo tanto, si un empleado combina la educación con el trabajo, junto con una beca, continúa recibiendo un salario. La educación con liberación total del trabajo implica el pago de solo becas.

Como regla general, los gastos de becas deben reflejarse en la contabilidad según el artículo KOSGU 290, que incluye:

 científicos, trabajadores científicos;

 empleados de organizaciones del complejo militar-industrial;

 ciudadanos desempleados que estudian en la dirección del servicio de empleo;

 estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, residentes.

No hay otras categorías de ciudadanos en esta lista. Pero la lista de gastos bajo el artículo KOSGU 290 está abierta, por lo que también puede incluir gastos de becas para otros ciudadanos (sección V de las instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 1 de julio de 2013 No. 65n). No importa a quién le pague una beca: un empleado de la institución o un solicitante (candidato para un puesto en particular).

Además, el pago de becas a ciudadanos enviados por una institución de educación no está relacionado con salarios, adquisición de trabajo, servicios o seguridad social. Por lo tanto, es legítimo atribuir gastos al artículo KOSGU 290 (sección V de las instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 1 de julio de 2013 No. 65n).

Por lo cual CWR y KOSGU reflejan el pago de becas y ayudas materiales a estudiantes

En contabilidad y presentación de informes, becas, así como otros pagos (asistencia material, asignaciones para la compra de literatura a estudiantes graduados, otros pagos relacionados con el apoyo material) para estudiantes, se realizan bajo el artículo KOSGU 290. Deben reflejarse en las cuentas que están vinculados a este código: 401.20.290, 302.91 .

Si no retenemos el IRPF, entonces estos pagos deberían ser una beca, y para ser una beca, ¿deberían ser mensuales?

Sólo las becas están exentas del IRPF. Sin embargo, las becas no tienen que ser mensuales.

El procedimiento para el pago de una beca una vez al mes se establece únicamente en relación con la beca académica estatal. Una institución educativa sin fines de lucro puede establecer de forma independiente el procedimiento para pagar una beca.

Razón fundamental

1. Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de julio de 2012 No. 03-04-05 / 3-825

“Pregunta: Sobre la exención del impuesto sobre la renta de las personas físicas de las becas para estudiantes de instituciones de educación profesional superior, así como sobre la tributación de la asignación mensual para becas pagadas con cargo al fondo de becas.

Respuesta:

El Departamento de Política Tributaria y Arancelaria aduanera consideró el recurso en el tema de la tributación sobre la renta personal de becarios de estudiantes de instituciones de educación profesional superior y de conformidad con el art. 34.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código) explica lo siguiente.

De conformidad con el apartado 11 del art. 217 del Código, becas de estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, residentes, adjuntos o estudiantes de doctorado de instituciones de educación profesional superior o educación profesional de posgrado, instituciones de investigación, estudiantes de instituciones de educación vocacional primaria y secundaria vocacional, estudiantes de instituciones educativas religiosas , pagado a estas personas por estas instituciones, becas establecidas por el Presidente de la Federación Rusa, órganos del poder legislativo (representativo) o ejecutivo de la Federación Rusa, órganos de entidades constitutivas de la Federación Rusa, fundaciones benéficas, becas pagadas a expensas de los fondos del presupuesto a los contribuyentes que estudian con la dirección del servicio de empleo.

Así, las becas para estudiantes de instituciones de educación profesional superior están exentas del impuesto sobre la renta personal.

Al mismo tiempo, le informamos que existen causales de exención del impuesto sobre la renta de las personas físicas que se pagan a los estudiantes de instituciones de educación profesional superior con cargo al fondo de becas del complemento mensual a la beca en el art. 217 del Código no está contenido*”.

2. Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de septiembre de 2015 No. 03-04-06 / 55270

“Pregunta: Sobre la tributación del IRPF sobre las ayudas materiales, pagos mensuales en efectivo e incentivos monetarios por el éxito académico que paga una institución educativa a los estudiantes.

Respuesta:

El Departamento de Política Tributaria y Arancelaria aduanera ha considerado la carta sobre el tema del impuesto sobre la renta personal de los ingresos pagados a los estudiantes por una institución educativa, y de conformidad con el Artículo 34.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa (en adelante, el Código ), explica lo siguiente.

Como se indica en la carta en cuestión, de conformidad con el párrafo 7 del Artículo 16 de la Ley del Territorio de Krasnoyarsk del 26 de junio de 2014 No. 6-2519 "Sobre la Educación en el Territorio de Krasnoyarsk" (en adelante, la Ley del 26 de junio de 2014) 2014 No. 6-2519) a los estudiantes necesitados que estudian a tiempo completo, se puede proporcionar apoyo material dentro del fondo de becas.

De conformidad con el párrafo 1 del Artículo 18.1 de la Ley No. 6-2519 del 26 de junio de 2014, los estudiantes con discapacidad de familias con un ingreso per cápita promedio por debajo del mínimo de subsistencia per cápita establecido en las regiones del Territorio de Krasnoyarsk, estudiantes que son los huérfanos y los niños que se quedan sin el cuidado de sus padres, las personas de entre los huérfanos y los niños que se quedan sin el cuidado de sus padres, que dominan los programas de formación profesional en las organizaciones estatales regionales de educación profesional, reciben un pago mensual en efectivo.

De acuerdo con el párrafo 2 del artículo 18.1 de la Ley de 26 de junio de 2014 N° 6-2519, los estudiantes con discapacidad, los estudiantes huérfanos y los niños privados del cuidado de los padres, las personas de entre los huérfanos y los niños privados del cuidado de los padres, los programas de maestría profesional capacitación en las organizaciones regionales de educación vocacional estatal, se proporciona un incentivo monetario mensual para el éxito en la capacitación.

Al determinar la base imponible de conformidad con el párrafo 1 del artículo 210 del Código, se tendrán en cuenta todos los ingresos del contribuyente recibidos por él, tanto en efectivo como en especie.

El artículo 41 del Código define el ingreso como un beneficio económico en dinero o en especie, tenido en cuenta si es posible determinarlo y en la medida en que tal beneficio pueda ser determinado, y determinado para las personas físicas de conformidad con el Capítulo 23 "Impuesto sobre la Renta". para las Personas Físicas" del Código.

El artículo 217 del Código prevé los supuestos de exención del IRPF para determinados tipos de renta.

Así, de conformidad con el inciso 11 del artículo 217 del Código, las becas de estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, residentes, adjuntos o estudiantes de doctorado de instituciones de educación profesional superior o de educación profesional de posgrado, instituciones de investigación, estudiantes de instituciones de formación profesional primaria y secundaria no están sujetos al impuesto sobre la renta personal educación vocacional, estudiantes de instituciones de educación teológica pagadas a estas personas por estas instituciones, becas establecidas por el Presidente de la Federación Rusa, autoridades legislativas (representativas) o ejecutivas de la Federación Rusa, órganos de entidades constituyentes de la Federación Rusa, fundaciones benéficas, becas pagadas a expensas de los presupuestos a los contribuyentes que estudian en la dirección del servicio de empleo.

El artículo 217 del Código no contiene causales de exención del impuesto sobre la renta personal sobre los montos de asistencia material pagados por una institución educativa a los estudiantes, así como los ingresos en forma de pagos mensuales en efectivo * y los incentivos monetarios mensuales por éxito académico pagados a estudiantes de una institución educativa. .

3. Ley No. 273-FZ del 29 de diciembre de 2012 "Sobre la educación en la Federación Rusa"

<...>

“Artículo 36. Becas y otros aportes monetarios

1. Una beca es un pago en efectivo asignado a los estudiantes para estimular y (o) apoyar el desarrollo de programas educativos relevantes por parte de ellos.

2. Los siguientes tipos de becas se establecen en la Federación Rusa:

1) beca académica estatal para estudiantes;

2) beca social estatal para estudiantes;

3) becas estatales para estudiantes de posgrado, residentes, asistentes en prácticas;

4) becas del Presidente de la Federación Rusa y becas del Gobierno de la Federación Rusa;

5) becas nominales;

6) becas para estudiantes, designados por personas jurídicas* o personas naturales, incluidos aquellos que los enviaron a estudiar;

7) becas para estudiantes de departamentos preparatorios en los casos previstos por esta Ley Federal.

<...>

4. Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 27 de junio de 2001 No. 487 "Sobre la aprobación del Reglamento Modelo sobre becas y otras formas de apoyo material para estudiantes de instituciones educativas estatales federales de educación vocacional primaria, estudiantes de educación estatal federal instituciones de educación vocacional superior y secundaria, estudiantes de posgrado y estudiantes de doctorado"

<...>

tercero El procedimiento para el nombramiento y pago de estado
becas académicas y nominales

<...>

20. El pago de la beca académica estatal se realiza una vez al mes.”*

<...>

• Descargar formularios

"Asesor en el campo de la educación", 2010, N 5

Muchas instituciones educativas pagan becas a sus estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado... Por supuesto, es imposible cubrir todos los matices del cálculo, la tributación y la contabilidad de las becas en un artículo, pero, sin embargo, intentaremos resaltar un número de temas de actualidad.

Sobre la fiscalidad de las becas

De acuerdo con los párrafos. 7 p.1 art. 208 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las becas y otros pagos similares recibidos por un individuo de acuerdo con la legislación rusa vigente se reconocen como ingresos recibidos de una fuente en la Federación Rusa.

Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 11 del art. 217 Código Fiscal de la Federación Rusa no sujeto a impuestos IRPF (exento de este impuesto) becas:

• estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, residentes, adjuntos o estudiantes de doctorado de instituciones de educación profesional superior o educación profesional de posgrado, instituciones de investigación, estudiantes de instituciones de educación vocacional primaria y secundaria, pagados por estas instituciones, estudiantes de instituciones educativas religiosas, pagados por estas instituciones;
• becas establecidas por el Presidente de la Federación Rusa, las autoridades legislativas (representantes) o ejecutivas de la Federación Rusa, los órganos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, las fundaciones benéficas;
• becas pagadas con cargo a los fondos del presupuesto a los contribuyentes que estudian en la dirección del servicio de empleo.

Como puede ver, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece ninguna restricción sobre la fuente de financiación de becas para estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado y estudiantes de doctorado; lo principal es que la institución educativa les paga la beca. donde estudian, y no es en absoluto necesario que estos sean fondos presupuestarios.

Además, como se explica en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 04/03/2005 N 04-1-03 / 848 (presentada por la Carta del Servicio Federal de Educación de fecha 15/03/2005 N 16-55-69in / 04 -06), las becas incrementadas también están exentas del impuesto sobre la renta personal pagado a los estudiantes por las instituciones educativas en la forma que determine el consejo académico de esta institución u organización científica.

La misma Carta también explicó que dado que, de conformidad con el párrafo 1 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los beneficios estatales, los pagos y las compensaciones pagadas de acuerdo con la legislación actual están exentos del impuesto sobre la renta personal, entonces no es necesario gravar el impuesto sobre la renta personal y los pagos en forma de apoyo social por completo -tiempo de los estudiantes, realizado a expensas del fondo de becas en la forma prescrita Disposición estándar N 487.

Pero en el caso de que a un estudiante se le pague no una beca o no solo una beca, sino también incentivos materiales para el éxito académico y la participación activa en trabajos de investigación, previstos en el estatuto de la universidad (cláusula 7, artículo 16 de la Ley N 125 -FZ), dichos pagos están sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, porque no son ni becas ni medidas de apoyo social a cargo del fondo de becas.

atención especial Los casos son merecidos cuando una institución educativa educa a sus propios empleados en su escuela de posgrado de forma gratuita y, tal vez, incluso les paga becas. Como se explica en la Carta No. 20-12/088410 del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú con fecha 17 de septiembre de 2007, la legislación fiscal actual no prevé la inclusión de becas para estudiantes de posgrado y otros gastos relacionados para la preparación de tesis para estudiantes de posgrado y postulantes que sean empleados de la organización y estudien de forma gratuita. Además, dicha institución educativa no tiene derecho a tener en cuenta, con el fin de calcular el impuesto sobre la renta, los costos de pago de los servicios contractuales de los maestros involucrados para la educación de posgrado gratuita de los empleados de la organización, debido a la inconsistencia de dichos costes con los requisitos del apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa y sobre la base de los párrafos 16 y 29 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Nota editorial. Motivos para la exención del impuesto sobre la renta personal para la asistencia financiera a tanto alzado pagada del fondo de becas de conformidad con la Ley Federal del 22 de agosto de 1996 N 125-FZ "Sobre la educación profesional superior y de posgrado" y el Reglamento modelo sobre becas y otras formas de apoyo material (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 27 de junio de 2001 N 487) por decisión del director de una institución educativa u organización científica sobre la base de una solicitud personal a estudiantes necesitados que estudian a tiempo completo en federal instituciones educativas estatales de formación profesional secundaria y superior, en el art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa no está contenido. Esta posición fue tomada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en la Carta No. 03-04-06/3-201 del 06.09.2010.

Sobre pensión alimenticia de becas

De acuerdo con los párrafos. "b" cláusula 2 de la Lista de tipos de salarios y otros ingresos de los cuales se retiene la pensión alimenticia para niños menores, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 18 de julio de 1996 N 841, retención de pensión alimenticia realizadas incluyendo becas pagadas:

• estudiantes en instituciones educativas de educación primaria, secundaria y superior profesional;
• estudiantes de posgrado y doctorado que estudian fuera de servicio en estudios de posgrado y doctorado en instituciones educativas de educación profesional superior e instituciones de investigación;
• estudiantes de instituciones de educación espiritual.

De acuerdo con las normas del Código de Familia de la Federación Rusa, en particular el art. Arte. 80, 99 - 100, 109 de la RF IC, la pensión alimenticia puede cobrarse en los tribunales o pagarse por acuerdo entre los padres. En el primer caso, la base para retener la pensión alimenticia será una orden de ejecución, y en el segundo, un acuerdo notarial sobre el pago de la pensión alimenticia. Además, según el apartado 2 del art. 100 del Código de Familia de la Federación de Rusia, un acuerdo notarial sobre el pago de la pensión alimenticia tiene la fuerza de una orden de ejecución.

Según la regla general establecida en el art. 81 del Código de Familia de la Federación Rusa, los tribunales generalmente ordenan la manutención de los hijos de los padres en las siguientes cantidades:

• para un hijo: una cuarta parte de los ingresos u otros ingresos (25%);
• para dos hijos: un tercio de las ganancias u otros ingresos (33%);
• para tres o más hijos: la mitad de los ingresos u otros ingresos (50%).

Sin embargo, el tribunal tiene el derecho de reducir o aumentar estas acciones, teniendo en cuenta el estado financiero, el estado civil y otras circunstancias.

Cuándo si los padres han firmado un acuerdo notariado sobre el pago de la pensión alimenticia, ellos mismos pudieron ponerse de acuerdo sobre el monto de la pensión alimenticia. Además, de conformidad con el apartado 2 del art. 104 del Código de Familia de la Federación Rusa en este caso, la pensión alimenticia se puede pagar:

• como parte de las ganancias u otros ingresos;
• en una cantidad fija de dinero pagada periódicamente;
• en una suma fija de dinero pagada a la vez;
• proporcionando propiedad;
• así como de otras formas, respecto de las cuales se haya llegado a un acuerdo.

Además, el acuerdo sobre el pago de la pensión alimenticia puede prever una combinación de diferentes formas de pago de la pensión alimenticia. Pero, en cualquier caso, el monto de la pensión alimenticia pagada por acuerdo no puede ser inferior al monto de la pensión alimenticia que podría pagarse al cobrar la pensión alimenticia en la corte (basado en las partes discutidas anteriormente, establecidas por el Artículo 81 del Código de Familia de la Federación Rusa) .

Dado que, como ya hemos descubierto, el impuesto sobre la renta personal no se retiene de las becas, es necesario calcular la pensión alimenticia, establecida como un porcentaje de los ingresos del "alimentador", en función del monto total de la beca que se le debe.

Sobre la contabilidad presupuestaria de las becas

De acuerdo con las Directrices sobre el procedimiento para aplicar la clasificación presupuestaria, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de diciembre de 2009 N 150n, los costos de pago de becas a estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, residentes, así como los gastos del fondo de becas para el apoyo social de los estudiantes, estudiantes y estudiantes de posgrado de las instituciones educativas de formación profesional se refieren al artículo 290 "Otros gastos".

Las Directrices para la Aplicación de la Clasificación de Operaciones en el Sector de la Administración Pública (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02-05-2010 N 02-05-10/383) prevé el código analítico 290.2 "Pago de becas", según a los que se pagan becas:

• científicos, trabajadores científicos;
• empleados de organizaciones del complejo militar-industrial;
• ciudadanos desempleados que estudian en la dirección del servicio de empleo;
• estudiantes, estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado;
• residentes;
• así como los gastos del fondo de becas para el apoyo social de estudiantes, estudiantes y estudiantes de posgrado de instituciones de formación profesional.

De acuerdo con los párrafos 197 y 199 de las Instrucciones para la Contabilidad Presupuestaria (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de diciembre de 2008 N 148n), la acumulación y el pago de becas se reflejan en la cuenta KRB 030218000 "Cálculos para otros gastos". Y los cálculos de deducciones de becas, incluida la retención de pensión alimenticia, se reflejan en la cuenta KRB 030403000 "Cálculos para deducciones de pagos de salarios" (cláusulas 212, 214 de la Instrucción).

La acumulación y el pago de becas en el marco de actividades presupuestarias (a expensas de los fondos presupuestarios) se reflejan en las entradas:

1. Acercar la LBO al pago de becas:

Débito KRB 150115290 "Límites recibidos de obligaciones presupuestarias para gastos para el pago de otros gastos"

Crédito KRB 150113290 "Límites de las obligaciones presupuestarias de los destinatarios de fondos presupuestarios para gastos de pago de otros gastos"

• traído a la LBO para el pago de becas.

2. Beca:

Débito KRB 140101290 "Otros gastos"

Crédito KRB 130218730 "Aumento de cuentas por pagar por otros gastos"

• becas otorgadas.

Simultaneamente

Débito KRB 150113290 "Límites de las obligaciones presupuestarias de los destinatarios de fondos presupuestarios para gastos de pago de otros gastos"

Crédito KRB 150211290 "Obligaciones presupuestarias aceptadas para pagar otros gastos"

• Se han aceptado compromisos presupuestarios con estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, etc. sobre el pago de becas a los mismos;

Crédito KRB 130403730 "Aumento de cuentas por pagar por deducciones de pagos de salarios"

• pensión alimenticia retenida de becas.

3. Pago de una beca en efectivo de la caja de la institución:

Débito KRB 121003560 "Aumento de cuentas por cobrar de transacciones en efectivo del receptor de fondos presupuestarios"

• se envió una solicitud para recibir efectivo de una cuenta personal para el pago de becas;

Débito CIF 120104510 "Recibos al cajero"

Crédito KRB 121003660 "Reducción de cuentas por cobrar en operaciones con fondos en efectivo del receptor de fondos presupuestarios"

• efectivo recibido en caja para el pago de becas;

Débito KRB 130218830 "Reducción de cuentas por pagar por otros gastos"

Préstamo CIF 120104610 "Baja de caja"

• las becas se pagaron en efectivo de la caja de la institución.

4. Pago de becas en forma no monetaria (acreditando el monto de la compensación en las tarjetas bancarias de estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, etc.):

Débito KRB 130218830 "Reducción de cuentas por pagar por otros gastos"

Crédito KRB 130405290 "Acuerdos sobre pagos del presupuesto con autoridades financieras para otros gastos"

• las becas se pagaron acreditando fondos a las tarjetas de los estudiantes, estudiantes de posgrado, estudiantes de doctorado, etc.

Si una institución paga becas como parte de una actividad generadora de ingresos (con fondos de una actividad generadora de ingresos), las operaciones serán similares, pero con un reflejo simultáneo de un aumento en la cuenta fuera de balance 18 "Retiros de fondos de las cuentas de las instituciones" en virtud del artículo 290 de KOSGU.

Para tu información. Sobre las becas para estudiantes de prácticas y residencias

En la Carta No. 16-3/10/2-7149 del 18 de agosto de 2010, el Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia señala que hoy en día existe la práctica de determinar el monto de las becas para estudiantes en programas de educación profesional de posgrado en pasantía. y la residencia, cuya preparación se realiza en el sistema de educación médica y farmacéutica, con base en los salarios de los trabajadores de la salud correspondientes.

Los funcionarios enfatizaron que, en ausencia de disposiciones en la legislación de la Federación Rusa en el campo de la educación que otorguen a los pasantes y residentes el derecho a recibir becas estatales, se desarrolló un documento departamental del Ministerio de Salud de Rusia - Carta de fecha 19.01.1993 N 01-16 / 1-21. Propone pagar a los residentes clínicos de entre los graduados universitarios una beca por el monto del salario oficial de un médico interno que ingresó a la residencia clínica desde un trabajo práctico - por el monto del salario oficial de un médico de la especialidad correspondiente, determinado en el base del ETS para el cargo que ocupaban antes de ingresar a la residencia. También se realizaron pagos a los internos por el monto del salario oficial de un médico interno.

Hasta entonces, independientemente de la transición de las instituciones presupuestarias federales a un nuevo sistema salarial, se mantuvo el procedimiento especificado para el pago de becas a pasantes y residentes.

Como parte de la mejora del marco regulatorio, el Ministerio prevé reducir el monto de los pagos a los estudiantes en pasantía y residencia, que realizan las instituciones educativas y científicas en la actualidad.

Considerando la necesidad de minimizar las consecuencias de estos cambios y evitar la tensión social entre los estudiantes, el Ministerio, a partir del 1 de septiembre de 2010, hasta la publicación de los documentos legales reglamentarios pertinentes, propone realizar pagos a los estudiantes de programas de educación profesional de posgrado en el siguientes cantidades:

• 2700 rublos. - personas que estudian en una pasantía;
• 2900 rublos. - personas que estudian en residencia.

ML Anikina

Consultor Experto

Editorial "Contador Asesor"