Расчеты за товары третьему лицу. Как оформить оплату за другое юридическое лицо. Возможно ли это
Сразу же отмечу, что Налоговый кодекс не содержит запрета или каких- либо иных ограничений по принятию к вычету НДС в подобных ситуациях. Но Кодекс Кодексом, а что по этому поводу разъясняют контролирующие органы? Минфин также не видит препятствий для принятия НДС к вычету. Такие выводы изложены, например, в Письме от 22 ноября 2011 года № 03- 07-11/320, в котором указано, что в статье 172 НК отсутствуют специальные положения по применению вычетов при оплате налога третьим лицом, а следовательно, такой факт не влияет на обоснованность применения вычетов. Отмечу, что за те годы, когда НДС принимался к вычету после фактической оплаты, сложилась многочисленная судебная практика в пользу компаний. Суды указывали, что факт оплаты третьему лицу не влияет на обоснованность применения вычетов по НДС (см.. например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 г.
Оплата за третьих лиц 2018
Например, поставщик может попросить партнера погасить за него задолженность по своему договору с теплоснабжающей организацией. Последняя в этом случае для организации, которая производит оплату, является третьим лицом.
В этой статье мы рассмотрим такие платежи, по которым плательщик не является должником. Хочешь-не хочешь «Законно ли это? А если компания не хочет так платить?» – такие вопросы возникают у бухгалтера компании в первую очередь.
Для ответа на них нужно обратить внимание на Гражданский кодекс. В нем есть статья 313 «Исполнение обязательства третьим лицом».
В ней сказано, что «исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом» (п.
Платежи за третьих лиц в рф запрещены
ГК РФ; смотрите также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 октября 2011 г. N 15АП-9477/11).С целью определенности при подобных расчетах в поле «Назначение платежа» платежного документа следует указывать, что оплата осуществляется именно по договору между плательщиком (покупателем) и поставщиком (с указанием реквизитов договора) и перечисляется третьему лицу на основании указания поставщика (с указанием реквизитов письма) в счет исполнения конкретного обязательства поставщика перед третьим лицом (с указанием реквизитов договора между поставщиком и третьим лицом).
Доказательства принятия исполнения кредитором;- Энциклопедия решений. Исполнение обязательства третьему лицу.
Оплата за третьих лиц 2018 за товар
ГК РФ). Как мы видим, оплата за контрагента (поставщика или подрядчика) какому-либо третьему лицу законом не запрещена. Мало того, это третье лицо обязано принять такой платеж.
Инфо
Точно так же и организация, которая сейчас является плательщиком, обязана будет принять платеж, если тот поступит по задолженности контрагента-покупателя от третьего лица. Кроме того, в некоторых случаях организация может по своей собственной инициативе произвести оплату третьему лицу.
Такое право есть у фирмы в ситуации, когда она подвергается опасности утратить свое право на имущество контрагента, являющегося должником (п. 2 ст. 313 ГК РФ).
Полезно знать
Журнал «РАСЧЕТ» Сразу отмечу: бухгалтер не вправе только по своей воле осуществлять подобные платежи, ведь он не является руководителем организации. Поэтому рассмотрим ситуации, когда инициатива оплаты третьим лицам исходит от контрагентов компании или от ее руководства.
Для начала внесем ясность, кто такие – третьи лица, что понимается под этим термином. Понятие это часто употребляется в тексте ГК, однако в Кодексе не содержится его определения.
Тем не менее из контекста положений ГК, а также других законов, например ГПК и АПК, следует, что третье лицо – это лицо, которое не состоит с компанией в договорных отношениях применительно к конкретному обязательству. Из этого следует, что инициатива об оплате в пользу третьего лица будет скорее всего исходить от какого-нибудь контрагента фирмы.
Оплата задолженности за третьих лиц в 2018 году
Чтобы обратиться к своему контрагенту с просьбой произвести оплату в пользу другого лица, достаточно составить письмо в свободной форме на имя его руководителя. В этом письме должны присутствовать наименования всех сторон операции, то есть плательщика, должника и организации, в пользу которой будет происходить оплата.
Кроме того, нужно указать обязательство, в счет исполнения которого плательщик будет переводить денежные средства. Понятно, что письмо должно включать и основные параметры платежа - сумму, реквизиты для оплаты, назначение и так далее.
Вообще, не будет лишним составить как можно более подробное письмо. Соответственно, если вы выступаете в роли организации, которой контрагент предлагает оплатить причитающиеся ему средства на счет сторонней организации, важно получить оригинал такого письма, подписанный руководителем компании.
Иногда происходит следующая ситуация: у компании есть долг перед одним контрагентом и долговое обязательство от другого. Чтобы упростить себе жизнь и уменьшить количество транзакций по счету, можно погасить свой долг за счет чужих средств. Итак, как же происходит оплата долга третьим лицом? Об этом расскажет наша статья.
Что говорит закон
Практически любые взаимодействия двух юридических лиц происходят через заключение . Согласно ему, у каждой стороны есть свои права и обязанности. При этом в документе может фигурировать третье лицо, которое, в случае наступления некоторых условий, выполняет роль кредитора или должника. Это отражено в ст. 391 ГК РФ и ст. 313 ГК РФ. Гражданский кодекс не имеет четкого регламента оформления оплаты долга третьим лицом. Сегодня используется следующий алгоритм: от компании-должника третьему лицу отправляется письмо, в котором изложена просьба погасить задолженность перед кредитором. Таким образом происходит перевод долга на третье лицо: изменяется должник без изменения содержания самого обязательства (ст. 391 и ст. 392 ГК РФ). При оплате долга в платежном поручении отмечается то, что это плата за первоначального должника.
Сегодня используется следующий алгоритм: от компании-должника третьему лицу отправляется письмо, в котором изложена просьба погасить задолженность перед кредитором.
Письмо с прошением выполнить обязательство и соответствующая отметка в платежном поручении доказывают желание плательщика перевести средства в счет погашения первоначальным должником задолженности перед кредитором. При отсутствии этих документов третье лицо, осуществлявшее денежный перевод, может подать иск о взыскании средств на основании ошибочности платежа. Если платеж третьего лица будет отозван, то должника обяжут погасить задолженность с учетом просрочки.
Стоит отметить, что соглашение об оплате долга третьим лицом вправе оспорить кредитор, так как именно он принимает окончательное решение о переводе долга на стороннюю организацию (ст. 391 ГК РФ). Соглашение о переводе долга должно иметь форму основного договора (ст. 389 ГК РФ), иначе оно может быть признано недействительным (ст. 168 ГК РФ).
Невозможно перенести обязательства, которые связаны с конкретным лицом (алиментные выплаты, написание статей).
Как оформляется
Оформление и учет перевода долга в основном происходят в рамках договоров, заключенных между всеми участниками (кредитором, изначальным должником и третьей стороной). Договор, согласно которому передается долг третьему лицу, должен содержать следующую информацию:
- Название и иная юридическая информация нового должника.
- Само обязательство (реквизиты документа, сумма долга).
- Реквизиты кредитора (куда производится перевод средств).
- Информация, которая указывается в платежном поручении.
- Просьба выслать копию исполнения обязательства первоначальному должнику (на случай возникновения спора между кредитором и должником).
- Подпись лица, действующего от имени компании. Если это представитель, то дополнительно необходимо предоставить копию доверенности, по которой происходит управление фирмой.
Если третья сторона приняла на себя долг, то кредитор должен принять выполнение обязательства должника. При этом сам должник остается обязанным кредитору до момента погашения задолженности новым должником. За ненадлежащее выполнение обязанностей третьими лицами ответственность полностью возлагается на первоначального должника (
Вопрос
Как учесть оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом?
Ответ
Учет у должника — покупателя товаров (работ, услуг)
При ОСН оплата приобретенных вами товаров (работ, услуг) не влияет на налог на прибыль и НДС независимо от того, кто перечисляет деньги продавцу — вы сами или третье лицо.
Исключение одно — если деньги, перечисленные третьим лицом вашему продавцу, засчитываются в счет аванса, который должно вам уплатить третье лицо за поставку облагаемых НДС товаров (работ, услуг). В этом случае надо (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Письма ФНС от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):
— исчислить НДС с суммы аванса, равной сумме, перечисленной третьим лицом вашему продавцу;
— в течение 5 календарных дней со дня перечисления денег третьим лицом составить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых зарегистрировать в книге продаж, а второй передать третьему лицу.
При УСН (после того как третье лицо перечислит деньги вашему продавцу):
1) обязательство третьего лица, в счет которого засчитывается его платеж, считается исполненным (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если обязательство третьего лица перед вами заключалось:
— в оплате (предоплате) товаров (работ, услуг), то вам надо признать в доходах выручку от их продажи;
— возврате займа и уплате процентов по нему, то вам надо признать в доходах сумму процентов;
2) приобретенные у продавца товары (работы, услуги) признаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В бухучете отражение оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом зависит от того, в счет чего она засчитывается.
Если в счет погашения долга третьего лица перед вами, то проводка будет такая:
Дт 60 Кт 62 (58, 78) — Получена оплата за отгруженные товары (работы, услуги) или возвращен заем и уплачены проценты по нему
Если в счет уплаты третьим лицом аванса, то проводки будут такими:
Дт 60 Кт 62-аванс – Получен аванс
Дт 62-аванс Кт 68 – Исчислен НДС с полученного аванса
Если в счет выдачи третьим лицом вам займа, то проводка будет такая:
Дт 60 Кт 66 (67) – Получен заем
Учет у третьего лица
При ОСН перечисление денег не своему контрагенту (поставщику, заемщику, заимодавцу), а по его поручению — другому лицу на налогообложение прибыли не влияет.
Если такой платеж засчитывается в счет уплаты вами аванса поставщику, то «авансовый» НДС можно принять к вычету при наличии следующих документов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
1) договора с вашим поставщиком, предусматривающего уплату аванса;
2) поручения вашего поставщика о перечислении денег в счет аванса другому лицу;
3) авансового счета-фактуры вашего поставщика;
4) вашего платежного поручения на перечисление денег.
При УСН учет зависит от того, в счет чего засчитывается ваш платеж.
— Погашение вашего долга по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) — Товары (работы, услуги) признаются оплаченными
— Уплата вами аванса
— Возврат займа и уплата процентов — Проценты признаются уплаченными, и их можно учесть в расходах
— Выдача займа вашему контрагенту
В бухучете отражение платежа поставщику вашего контрагента зависит от того, в счет чего он засчитывается.
Если в счет погашения вашего долга, то проводка будет такая:
Дт 60 (66, 67) Кт 51 — Погашен долг по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) или возвращен заем и уплачены проценты
Если в счет уплаты вами аванса, то проводка будет такая:
Дт 60-аванс Кт 51 — Выдан аванс
Если в счет выдачи займа, то проводка будет такая:
Дт 58 Кт 51 — Выдан процентный заем
Дт 76 Кт 51 — Выдан беспроцентный заем
Учет у кредитора — продавца товаров (работ, услуг)
При ОСН тот факт, что отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачены не покупателем, а третьим лицом, не влияет на налог на прибыль и НДС.
При УСН на дату поступления от третьего лица оплаты за отгруженные покупателю товары (выполненные работы, оказанные услуги) выручку от их продажи надо признать в доходах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В бухучете при поступлении денег от третьего лица надо сделать проводку:
Дт 51 Кт 62 — Получена оплата за реализованные товары (работы, услуги)
Смежные вопросы:
-
Добрый день! Организация отгрузила товар Покупателю. А оплата за эту отгрузку поступила от другого Контрагента. Причем в назначении платежа не указано «За Покупателя». А просто указан номер накладной. Правомерно…... -
Добрый день! С физическим лицом, не являющимся работником нашей организации и индивидуальным предпринимателем, в июне 2016 года заключен договор на оказание юридических услуг. Оплата по договору предусмотрена в размере…... -
Добрый день. Организация являющаяся плательщиком ндс продает основное средство физ.лицу. какие должны быть обязательные реквизиты в счете-фактуре?
✒ При реализации имущества физическим лицам счет-фактура может не выставляться. По общему…... -
Добрый день! Нужен ответ — СРОЧНО! Какие бланки строгой отчетности существуют для применения их при Основной системе налогообложения.. (Как пример: допустим, водитель поехал с товаром в салон красоты (шампуни,…...
Анонсы
Заказчик прислал организации письмо с уведомлением о том, что оплата по договору поступит от третьего лица, с которым у организации нет договорных отношений. Указанное лицо перечислило на счет организации денежные средства, при этом в назначении платежа были указаны реквизиты (дата и номер) договора, заключенного организацией с заказчиком.
Вправе ли организация зачесть данную оплату в счет оплаты по договору с заказчиком на основании данного письма, или требуется письмо от третьего лица, перечислившего денежные средства?
В силу ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.
При этом закон не устанавливает, что третье лицо обязано предоставлять кредитору доказательства возложения на него исполнения за должника. Вопрос о возложении исполнения обязательства на третье лицо относится к сфере взаимоотношений между третьим лицом и должником. В этой связи отсутствие возложения исполнения обязанности на третье лицо не затрагивает интересов кредитора: если исполнение производится третьим лицом именно за должника, обязательство должника перед кредитором будет считаться исполненным, а у кредитора не возникнет обязанности возвратить полученные им денежные средства от третьего лица (постановление Президиума ВАС РФ от 28 октября 2010 г. N 7945/10, п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2000 г. N 49).
Таким образом, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника любым третьим лицом. Подтверждения возложения должником исполнения на иное лицо не требуется ни от должника, ни от лица, которое производит исполнение.
Вместе с тем, очевидно, кредитор должен убедиться, что третье лицо производит исполнение именно за должника. Как правило, применительно к денежным обязательствам для этого достаточно, чтобы в назначении платежа третьим лицом было указано, что производится исполнение именно за должника и по конкретному договору между кредитором и должником (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 20 января 2011 г. N Ф09-11193/10-С5 по делу N А50-3691/2010, ФАС Поволжского округа от 1 апреля 2005 г. N А12-26429/04-с29).
В некоторых случаях суды признают достаточным и указание только даты и номера договора, заключенного между кредитором и должником (это следует, например, из постановлений ФАС Волго-Вятского округа от 3 марта 2011 г. по делу N А11-16141/2009, ФАС Московского округа от 19 января 2010 г. N КГ-А40/14365-09 по делу N А40-43355/09-61-353, от 24 февраля 2011 г. N КГ-А40/17725-10, определение ВАС РФ от 16 марта 2007 г. N 2502/07).
Однако возможно, что в конкретной ситуации суд не признает указание в платежном поручении только даты и номера договора (заключенного между кредитором и должником) достаточным, для того чтобы судить об исполнении третьим лицом обязанности за должника. Суд, в частности, может установить, что третье лицо произвело платеж ошибочно. При этом денежные средства, перечисленные получателю ошибочно в отсутствие соответствующего обязательства, должны в таком случае квалифицироваться как неосновательное обогащение получателя (ст. 1102 ГК РФ) (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2000 г. N 49). На сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами (статья 395) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств (п. 2 ст. 1107 ГК РФ).
Окончательно вопрос о том, производило ли третье лицо исполнение за должника либо оно перечислило денежные средства ошибочно, может быть решен только судом с учетом конкретных обстоятельств дела. Суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами (ст. 71 АПК РФ).
Если у кредитора возникают сомнения в том, что исполнение производится за должника, он может запросить у лица, перечислившего денежные средства, подтверждение того, что оплата была произведена именно за другое лицо (должника). Он также может обратиться к своему должнику с просьбой предоставить доказательства наличия между должником и третьим лицом соглашения о возложении исполнения обязательства на это лицо. Отметим, что такое соглашение может быть заключено не только путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434 ГК РФ). В случае, если просьба должника об исполнении за него обязательства третьим лицом выражена им в письме, то совершение получателем письма действий, указанных в этом письме (в частности оплата за отправителя письма (должника) денежной суммы, указанной в письме), означает принятие получателем письма соответствующего предложения отправителя, то есть акцептом этого предложения (п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ). При наличии такого соглашения третье лицо, исполнившее обязательство за должника, не вправе ссылаться на отсутствие оснований для перечисления кредитору денежных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бахтина Анастасия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Кузьмина Анна
Оплата счета третьему лицу
у нас в фирме проходит проверка,и р/с. временно приостановлен. мне нужно написать письмо заказчику с просьбой перевести остаток долга третьему лицу. как это правильно оформить?
Ответ
Чтобы ваш расход можно было подтвердить, нужно правильно оформить ряд документов. Это два письма от вас вашему заказчику, то есть тому, кто должен вам, и вашему поставщику, то есть тому, кому должны вы, а потом - два акта сверки взаиморасчетов с обоими.
Чем больше конкретной информации по какому договору, кому, за что, сколько будет в письмах, тем лучше.
Начнем с письма вашему заказчику должнику. Попросите, чтобы он перечислил со своего счета деньги вашему продавцу и в платежном поручении указал, что он перечисляет деньги в оплату конкретного договора по вашему поручению за вашу фирму на основании вашего письма реквизиты указать. При этом в письме обязательно укажите, что ЕГО долг перед вами после того, как деньги будут перечислены, будет погашен. Потом возьмите копию платежки. Затем нужно написать письмо вашему поставщику, о том, что платеж в счет вашего долга поступит от третьего лица указать, кого именно. После отправки писем и перечисления денег проведите сверку расчетов между вами и вашим должником заказчиком и вами и вашим поставщиком. На дату сверки расходы, осуществленные со счета третьего лица, можно считать оплаченными, а обе ваши задолженности и кредиторскую, и дебиторскую - погашенными.
Письмо контрагенту, который будет оплачивать ваши счета
Максим Симонов. старший юрист налоговой практики Компании ДЮВЕРНУА ЛИГАЛ
Спрашивает Анна ЛЕБЕДЕВА, бухгалтер (Московская обл.): Один из наших клиентов задолжал нам 150 000 руб. Ровно такую же сумму мы должны перечислить в качестве аванса по договору купли-продажи. Можем ли мы попросить клиента перечислить деньги напрямую нашему поставщику? Если да, то как правильно оформить эту операцию?
Если ваша компания на упрощенке
Компании, применяющие упрощенку, могут совершать платежи с участием третьих лиц по тем же правилам.
Оплатить стоимость товара или погасить долг за своего контрагента вправе любая компания. Эта операция вполне согласуется с положениями статьи 313 Исполнение обязательства третьим лицом Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что третье лицо, то есть компания, не являющаяся стороной договора, вправе взять на себя погашение обязательства. Никаких прав или обязанностей по этой сделке у нового участника расчетов не появляется, само обязательство не изменяется, его стороны также остаются прежними. Следовательно, единственная бумага, которая понадобится в этой ситуации, - письмо контрагенту с просьбой совершить платеж на нужные реквизиты (см. образец ниже).
Что обязательно должно быть в письме
Прежде всего изложите контрагенту свою просьбу. То есть какую сумму и на какие реквизиты вы просите его перечислить (1). Также сообщите бизнес-партнеру, что просите его совершить платеж в счет прошлых или будущих взаиморасчетов между вашими компаниями (2).
Чтобы у получателя денег и у банка контрагента не было вопросов, из платежного поручения должно четко следовать, что деньги оплачены за вашу компанию (3). Поэтому попросите компанию, совершающую перевод, прописать в поле Назначение платежа наименование вашей компании, номер договора, счета или накладной. То есть того документа, на основании которого платятся деньги.
На что обратить особое внимание, составляя письмо
Перед тем как просить контрагента об оплате, тщательно изучите положения договора со своим поставщиком или кредитором. Возможно, в контракте есть запрет оплаты товаров, работ, услуг третьими лицами. В таком случае вы должны перечислить деньги самостоятельно.
Если деньги все-таки перечислит третье лицо, то поставщик их скорее всего вернет. Меж тем как крайний срок оплаты может быть пропущен, что обернется для вас санкциями по договору.
Главное в письме контрагенту
Вот что обязательно должно быть в письме.
1. Сумма и платежные реквизиты получателя денег.
2. Указание на то, что между вами и плательщиком существуют договорные отношения.
Третьи лица
Как оформить взаимоотношения с контрагентами в случае, если долг перед одной компанией погашает другой партнер. Какие последствия наступают для участников такой сделки?
Оформляем документы
Из норм статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что все хозяйственные операции нужно оформлять оправдательными документами. Эти бумаги являются основанием для ведения бухгалтерского учета. В статье 313 НК РФ определено, что для ведения налогового учета также необходимы первичные документы. Оплата долгов третьими лицами требует внимательности при оформлении таких операций, поскольку порядок составления документов законодательно не предусмотрен. Поэтому, стороны сделки составляют и оформляют все бумаги самостоятельно, с учетом требований закона № 129-ФЗ. Не забудьте, что первичный учетный документ в момент совершения операции или после ее окончания должен содержать обязательные реквизиты.
Нормы ГК РФ указывают, что согласия кредитора на получение денег от должника с расчетного счета третьего лица не требуется. Кредитор получает оплату и учитывает ее как погашение обязательства партнера-должника. Основанием для отражения поступления оплаты в учете является платежное поручение и выписка банка.
Порядок действий
Третье лицо не является стороной сделки в договоре между должником и кредитором, поэтому осуществляет платеж на основании письма должника. Списание средств со счета третьего лица производится банком в общем порядке по платежному поручению. Единственная опасность, подстерегающая компанию при оплате чужой задолженности по письму, это требование банка предоставить сведения о получателе платежа. Согласно пункту 1.2 положения ЦБ РФ от 19 августа 2004 года № 262-П, кредитная организация должна установить и идентифицировать выгодоприобретателя.
В момент возложения исполнения обязательства перед кредитором на третье лицо должник становится обязанным третьему лицу. Это означает, что между двумя компаниями должны существовать встречные обязательства. Если их нет, письмо о перечислении денег будет истолковано как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Почему этого нельзя допускать? Во-первых, дарение между коммерческими организациями не допускается, исключение составляют подарки стоимостью не более 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Во-вторых, учет и налогообложение подарков специфичны, поэтому перечисление средств со счета третьего лица, которому не обязан должник, требует заключения отдельного договора между третьим лицом и должником.
Пример
ООО «Богатырь» обращается к ООО «Тропики» с просьбой перечислить денежные средства в сумме 118 тыс. рублей (в т.ч. НДС – 18%) на расчетный счет ООО «Лесник» в счет погашения долга за аренду. В рассмотренном примере между ООО «Богатырь» и ООО «Тропики» заключен договор поставки строительных материалов.
В письме должника третьему лицу с просьбой осуществить платеж по указанным реквизитам должна быть отражена сумма платежа, его назначение, ставка и НДС (если кредитор является плательщиком налога). В документе необходимо сослаться на обязательство, в счет которого третье лицо осуществляет платеж.
Помимо отправленной корреспонденции должнику следует получить от третьего лица извещение о перечислении денег по указанным реквизитам с приложением копии платежного поручения. Для того чтобы убедиться, что обязательство должника перед кредитором погашено, между участниками сделки следует составить акт сверки взаимных расчетов. В документе необходимо указать, что обязательство перед кредитором было исполнено третьим лицом.
Налоговые обязательства
Нормы пункта 1 статьи 45 НК РФ указывают на обязанность налогоплательщиков самостоятельно платить налоги, если иное не предусмотрено законодательством. В Определении Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 года № 41-О арбитры указали, что платежные документы на уплату налога должны исходить от компании и быть подписаны им самим. Уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных денег. Исходя из сказанного, напоминаем, что налоговые обязательства налогоплательщика не могут быть погашены третьими лицами.
В других расчетах
В Гражданском праве есть несколько конструкций, которые позволяют на законном основании осуществлять платежи с привлечением третьего лица:
1) договор в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ). Заключается между двумя компаниями. По такому контракту должник должен оплатить не кредитору, а указанному им лицу
2) взаимозачет (ст. 410 ГК РФ). При этих действиях обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Причем для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон
3) перемена лиц в обязательстве (ст. 382-390 ГК РФ). Право, принадлежащее кредитору на основании договора, может быть передано им другому лицу в соответствии с уступкой требования. Для перехода прав согласие самого должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или контрактом. В свою очередь, кредитор должен дать согласие на перевод должником своего долга.
Все вышеприведенные ссылки указывают на разные статьи ГК РФ. Однако все они подтверждают, что между должником и третьим лицом при оплате последним задолженностей первого должен быть заключен договор. Перечисленные правовые конструкции отличаются от исполнения обязательства третьим лицом. Именно этот путь позволяет ускорить расчеты без дополнительной бумажной волокиты.
ООО «Богатырь» арендует помещения у ООО «Лесник». Срок платежа арендной платы за июль 2011 года наступает 30 августа 2011 года. Сумма арендной платы составляет 118 тыс. рублей (в. т.ч. НДС – 18%). В июле 2011 года ООО «Богатырь» реализовало в адрес ООО «Тропики» строительные материалы на сумму 177 тыс. рублей (в т. ч. НДС – 18%). 29 августа ООО «Богатырь» обращается к директору ООО «Тропики» с письмом о перечислении средств по указанным реквизитам и в качестве получателя платежа указывает ООО «Лесник».
В бухгалтерии ООО «Богатырь» будут сделаны следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 60
100 тыс. рублей – отражены в составе расходов затраты на аренду
Дебет 19 Кредит 60
– 18 тыс. рублей – учтен входной НДС с аренды
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 тыс. рублей – принят к вычету «входной» НДС
Дебет 62 Кредит 90-1
– 177 тыс. рублей – отражена выручка от реализации строительных материалов ООО «Тропики»
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–27 тыс. рублей – начислен НДС с выручки от реализации материалов
Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 тыс. рублей – списана себестоимость реализованных материалов
Дебет 60 Кредит 62
– 118 тыс. рублей – отражено перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «Тропики» на расчетный счет ООО «Лесник»
Как видим, все просто, если соблюсти документальные нюансы. Еще раз стоит напомнить: оплата обязательства третьими лицами возможна, если обратное не вытекает из закона или договора. Прочтите договор, при необходимости подпишите с кредитором дополнительное соглашение, предусмотрев в нем возможность платежей третьему лицу. Это поможет избежать налоговых претензий ко всем участникам сделки.
Погашение задолженности третьим лицом: правовые особенности, учет в "1С:Бухгалтерии 8"
Обычно обязательство исполняет то лицо, которое принимало его на себя по условиям договора. Например, приобретенный товар в большинстве случаев оплачивает сам покупатель. Однако иногда, с целью оптимизации расчетов, покупателю удобнее не самому производить оплату в адрес поставщика, а возложить эту обязанность на третье лицо, например на своего должника. Соответствующий механизм расчетов урегулирован статьей 313 ГК РФ. В настоящей статье специалисты ИТС рассматривают, при каких условиях исполнение обязательства можно возложить на третье лицо, как оформить соответствующую операцию, а также анализируют, какие налоговые и бухгалтерские последствия наступают у каждого из участников данного способа расчетов.
Гражданско-правовая характеристика
Итак, обязательство по договору, в том числе связанное с оплатой товаров (работ, услуг), может быть исполнено не только самим должником, но и третьим лицом, не являющимся участником соответствующей сделки. Такая возможность существует, если из закона, договора или самой сути обязательства не следует обязанность должника исполнить его лично (п. 1 ст. 313 ГК РФ)
Важно помнить, что должник, привлекая к исполнению обязательства третье лицо, не выбывает из отношений с кредитором, а остается ответственным перед ним за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора, например, за своевременность оплаты поставленного ему товара (ст. 403 ГК РФ). В свою очередь кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Это означает, что должник не обязан спрашивать согласия кредитора на привлечение третьего лица.
По этим двум признакам рассматриваемую модель правоотношений следует отличать от перевода долга, при котором первоначальный должник выбывает из обязательства, а его место занимает новый должник, при этом такая замена возможна исключительно с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ).
Документальное оформление
Закон не оговаривает, как именно должно быть оформлено возложение исполнения обязательства на третье лицо. На практике должник обычно направляет в адрес третьего лица письмо, в котором излагает соответствующее поручение.
________________________________
________________________________
(должность рук-ля,
организационно-правовая форма
и наименование организации,
являющейся третьим лицом,
Ф.И.О руководителя)
ПОРУЧЕНИЕ ОБ ИСПОЛНЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
В соответствии со ст. 313 ГК РФ прошу перечислить денежные средства в размере _______ (________________) руб. в том числе НДС ______ (__________________) руб. по следующим реквизитам: ____________________ (указываются банковские реквизиты организации - кредитора).
Данную сумму прошу перечислить в срок не позднее ____ ________ ____, со следующей формулировкой назначения платежа: Оплата по договору _______________________ (указываются реквизиты договора, заключенного между должником и кредитором) за __________ (указывается наименование организации- должника) .
Настоящее поручение прошу исполнить в счет задолженности _____________ (указывается наименование организации, являющейся третьим лицом) перед ____________ (указывается наименование организации-должника), вытекающей из договора ________ от ____ _________ ___ (указываются реквизиты договора, заключенного между должником и третьим лицом), подтвержденной актом сверки от ___ ___________ ____.
После исполнения настоящего поручения задолженность (указывается наименование организации, являющейся третьим лицом) перед ____________ (указывается наименование организации-должника) считается погашенной в соответствующем объеме.
_________________________ ______________
(должность рук-ля, (подпись)
организационно-правовая форма
Ф.И.О руководителя)
Получено
____ _________ _____
_____________________
_____________________
(должность, Ф.И.О. лица,
получившего письмо)
Следует отметить, что рассматриваемый способ расчетов чаще всего используется в том случае, когда третье лицо имеет дебиторскую задолженность перед должником. В связи с этим в письме, адресованном третьему лицу, должнику нужно указать не только сведения об обязательстве, исполнение которого возлагается на третье лицо, но и основания такой передачи (например, реквизиты договора, из которого вытекает задолженность третьего лица).
Внизу страницы слева приведен примерный образец письма должника к третьему лицу.
Помимо письма в адрес третьего лица должнику целесообразно направить уведомление кредитору с указанием сведений о третьем лице, которое будет исполнять обязательство. Примерный образец такого уведомления может быть следующим.
________________________________
________________________________
________________________________
(должность рук-ля,
организационно-правовая форма
и наименование организации-кредитора
Ф.И.О руководителя)
УВЕДОМЕЛНИЕ ОБ ИСПОЛНЕНИИ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ
Настоящим уведомляю Вас о том, что в соответствии со ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства _______________ (указывается наименование организации - должника), связанного с оплатой по договору ________ от ____ _________ ___ (указываются реквизиты договора, заключенного между должником и кредитором), заключенному между нашими организациями, возложено на ____________________ (указываются наименование, организационно-правовая форма и другие сведения, необходимые для идентификации третьего лица).
В связи с этим прошу принять от ________________ (указывается наименование организации, являющейся третьим лицом) предложенное исполнение.
организационно-правовая форма
и наименование организации-должника,
Ф.И.О руководителя)
Уведомление получено
____ _________ _____
_____________________
_____________________
(должность, Ф.И.О. лица,
получившего уведомление)
Налоговый и бухгалтерский учет
Теперь рассмотрим, какие налоговые и бухгалтерские последствия наступают у участников рассматриваемого способа расчетов.
Для облегчения восприятия смоделируем две типичные ситуации: третье лицо исполняет обязательство, связанное с оплатой поставленных должнику товаров, и третье лицо исполняет обязательство, связанное с перечислением должником предоплаты под предстоящую поставку товаров.
Покупатель имеет задолженность перед Поставщиком по оплате поставленных ему товаров. Третье лицо имеет задолженность перед Покупателем, равную величине обязательства Покупателя перед Поставщиком. По поручению Покупателя Третье лицо уплачивает сумму, соответствующую его дебиторской задолженности, непосредственно Поставщику.
Налогоплательщики упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" рискуют нарваться на налоговые доначисления, в случае, если приобретенные ими товары (работы, услуги) оплачены со счетов третьих лиц (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ). Похожих претензий должны опасаться и общережимники на кассовом методе - ведь у них аналогичный режим (Пункт 3 ст. 273 НК РФ).
Проверяющие: нет вашего платежа - нет и расходов...
Чтобы не "гонять" деньги, заманчиво попросить оплатить купленные товары (Пункт 1 ст. 313 ГК РФ):
(или) своего должника. А затем взаимные требования закрыть зачетом (Статья 410 ГК РФ);
(или) дружественную компанию. Соответственно, вы становитесь для нее должником, а затем погашаете долг деньгами или поставкой товаров (работ, услуг).
Однако недавно Минфин разъяснил, что в некоторых обстоятельствах не вправе учитывать расходы, оплаченные через счета третьих лиц. Например, если упрощенец попросил другое лицо, чтобы оно оплатило основное средство со своего банковского счета, то есть он сам деньги за имущество не перечислял (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-11-11/262). Четкой аргументации при этом Минфин не дал, указав общие нормы: расходы на приобретение основных средств отражаются в размере уплаченных сумм, и расходами признаются затраты после их фактической оплаты
.
Как выяснилось, Минфин в своем отношении к расчетам через чужие счета не одинок. Налоговики уже давно косо смотрят на такие расходы. Так, УФНС России по г. Москве еще в 2004 г. заявляло, что если:
- упрощенец приобрел товары;
- а затем попросил своего должника оплатить эти товары в счет взаимозачета, -
то такие расходы упрощенец не учитывает "в связи с тем, что они осуществлены другим лицом" (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2004 N 21-09/21815).
Что же получается? Для упрощенцев, да и для общережимников на кассовом методе небезопасны любые расчеты через счета третьих лиц, если они потом не "закрыты" платежом этим третьим лицам. Обратите внимание - именно платежом "живыми" деньгами, а не взаимозачетом, поставкой и т.п. Причем, как выяснилось, это устойчивая позиция Минфина России.
Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Если упрощенец с объектом "доходы минус расходы" приобрел товары или основные средства, а оплатить их попросил своего должника с его расчетного счета, то учесть расходы на такие товары (ОС) он может только в случае последующего перечисления этому должнику денежных средств. В случае же проведения взаимозачета с должником такие расходы оплаченными у упрощенца не считаются. Это универсальная позиция Минфина России для расходов, оплаченных подобным образом.
Если упрощенец попросил оплатить товары другую, дружественную, компанию, то и в этом случае их стоимость может быть учтена в его расходах только после перечисления этой дружественной компании денежных средств в счет погашения возникшего перед ней долга".
Как нет расходов? Вот же они!
Обратимся к нормам гл. 26.2 НК РФ: оплатой у упрощенцев признается прекращение обязательства перед продавцом любым способом (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ). Такая же формулировка есть в НК РФ и для плательщиков налога на прибыль, применяющих кассовый метод. И даже если вашу покупку оплачивает третье лицо, ваше обязательство перед продавцом прекращается (Статья 313 ГК РФ). То есть уже в этот момент можно говорить, что ваши расходы оплачены.
Есть, однако, общие нормы гл. 25 НК РФ о расходах, которыми обязаны руководствоваться и упрощенцы, и "кассовые" общережимники. Они гласят, что расходы должны быть произведены и документально подтверждены (Пункт 1 ст. 252 НК РФ). А когда можно утверждать, что вы произвели и документально подтвердили расходы при оплате ваших счетов другой компанией? Тогда, когда вы погасили свой долг перед этим третьим лицом и у вас есть документы, подтверждающие столь "кривую" оплату ваших расходов. Причем погашение долга этому третьему лицу возможно не только путем перечисления "живых" денег, но и зачетом взаимных требований, поставкой товаров и т.д. Никаких запретов на этот счет ни в гл. 25, ни в гл. 26.2 НК РФ не установлено.
Главное в сложных расчетах - правильно оформить документы
Итак, оплаченные через счета третьих лиц расходы упрощенцы учесть могут. Но для таких расчетов даже на небольшие суммы важно грамотно оформить все нужные документы.
Ситуация 1. Покупка оплачена третьим лицом - вашим должником
Ни поставщик, ни налоговики возражать против такого платежа не вправе - гражданское законодательство допускает исполнение обязательства третьим лицом, если, конечно, в вашем договоре нет прямого запрета на такое исполнение (Пункт 1 ст. 313 ГК РФ). Но чтобы возможный спор по поводу подтвержденности расходов решился в вашу пользу, нужно соблюсти ряд правил.
Шаг 1. Просим должника заплатить за вас
.
Просьба перечислить деньги должна быть не устной, а именно письменной. И обязательно укажите в письме должнику, что его долг перед вами будет прекращен в части перечисленных им вашему продавцу сумм. Все это поможет подтвердить, что оплата со счета вашего должника - это именно ваш расход.
Кроме того, попросите в письме должнику, чтобы в платежке он обязательно указал в назначении платежа, что платит за вашу компанию по конкретному договору и платит по вашему поручению. В платежке так и должно быть указано: "в оплату по договору такому-то за компанию N, основание - письмо от компании N". N - это, разумеется, ваша компания.
Иначе должник может "передумать" и потребовать от поставщика вернуть деньги как ошибочно перечисленные, а поставщик будет требовать оплаты от вас (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 N 7945/10). А еще лучше будет, если вы приложите к письму образец заполненного платежного поручения, чтобы должник наверняка не ошибся.
Попроси должника
Обязательно укажите в платежке, что платите за нашу компанию по такому-то договору и на основании нашей просьбы. Иначе возможны споры и между всеми участниками расчетов, и с налоговиками.
Шаг 2. Сообщаем продавцу, что деньги поступят от третьего лица
.
Лучше письменно уведомить поставщика, что платеж за вас поступит от стороннего лица. Иначе поставщик может и не принять платеж (отправить его обратно, сочтя за ошибочный) или принять, но не признать его погашением вашего долга.
Шаг 3. Просим у должника копию платежки
.
После проведения платежа попросите у должника копию платежки, чтобы убедиться, что деньги уплачены.
Шаг 4. Делаем две сверки
.
Сделайте сверку расчетов и с вашим должником, и с поставщиком, чтобы убедиться, что задолженности по таким-то договорам имелись, но теперь "закрыты" (Статья 410 ГК РФ).
И на дату такой сверки ваши расходы, проведенные с чужого счета, уж точно можно считать оплаченными. Ведь у вас "закрыты" обе задолженности - и перед поставщиком, и перед оплатившим вашу покупку бывшим должником.
Шаг 5. Отражаем доход и расход
.
После сверки расчетов (зачета) не забудьте отразить не только свой расход, оплаченный со счета должника, но и доход от реализации этому должнику товаров (работ или услуг). Если, конечно, он был должен вам именно за поставки товаров (работ, услуг), а не, например, по договору займа. Ведь ваши поставки должнику теперь также можно считать оплаченными (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация 2. Покупка оплачена дружественной компанией, теперь вы ее должник
В этом случае лучше еще до перевода средств оформить с дружественной компанией основание для перевода средств вашему поставщику. Это может быть:
(или) гарантийное письмо с обязательством возврата долга деньгами. В письме нужно попросить произвести за вашу компанию оплату по такому-то договору и такому-то лицу (вашему поставщику). А также указать, что вы обязуетесь в определенный срок погасить образовавшуюся задолженность без начисления на нее процентов;
(или) гарантийное письмо с обязательством поставки дружественной компании вашей продукции (работ, услуг), если вы именно так намерены "закрыть" задолженность. Можно, впрочем, сразу заключить и полноценный договор поставки с условием выплаты аванса и его перечисления на счет вашего поставщика. В любом случае не забудьте включить фактически полученный вами аванс в состав своих доходов, как только дружественная компания переведет средства вашему поставщику;
(или) договор процентного займа, если дружественная компания согласна заплатить за вас только на таких условиях. В договоре нужно указать на перевод заемных средств напрямую вашему поставщику. ГК РФ не запрещает такого способа исполнения договора займа. Суды также считают, что упрощенцы вправе учитывать расходы, оплаченные со счета заимодавца, а не только с собственного счета (Постановление ФАС ВСО от 24.08.2006 N А19-1090/06-30-Ф02-4290/06-С1).
После оформления основания платежа проверьте, чтобы дружественная компания указала в платежке поставщику, что платит за вашу компанию по конкретному договору и платит на основе гарантийного письма (договора). И тогда у налоговиков точно не будет резона заявить, что дружественная компания заплатила за вас "просто так".
А затем возникший перед дружественной компанией долг вы погашаете деньгами или поставляете ей товары (работы, услуги). И в момент "закрытия" перед ней задолженности вы можете с полным правом учесть оплаченные со счета дружественной компании расходы.
Предупреди руководителя
Расходы можно признать уже после их оплаты со счета дружественной компании. Ведь с этого момента обязательство перед поставщиком считается прекращенным - теперь мы должны тому, кто за нас заплатил. Но налоговики разрешают признавать расход только после погашения долга дружественной компании. Если эти операции происходят в пределах квартала, то мы налог не переплатим в любом случае. А вот если в разных кварталах, то безопаснее последовать позиции налоговиков.
Ситуация 3. Покупка предпринимателя оплачена его супругой
Если речь идет о предпринимателе, применяющем упрощенку или общий режим с кассовым методом, то нужно учитывать следующий нюанс. Его расходы могут оплачивать не только третьи лица, но и супруга.
В последнем случае для подтверждения расходов такие предприниматели никаких договоров займа или поручения со своими супругами заключать не должны. Ведь в силу семейного и гражданского законодательства имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, и предполагается, что распоряжаются они им по обоюдному согласию (Статья 256 ГК РФ; ст. ст. 34, 35 Семейного кодекса РФ). А значит, расход, оплаченный со счета супруги предпринимателя, можно признать его расходом без дополнительных подтверждающих документов (Постановление ФАС УО от 27.07.2010 N Ф09-4855/10-С3).
Итак, финансировать расходы со счетов третьих лиц упрощенцы вполне могут - это допустимый способ ведения хозяйственной деятельности. И на реальность расходов такой способ оплаты не влияет. Особенно если вы потом расплатитесь с этим третьим лицом "живыми" деньгами, а не сделаете взаимозачет.
Но чтобы не дразнить налоговиков, настоятельно рекомендуем крупные покупки оплачивать только со своего расчетного счета. Если они финансируются за счет займа, то средства сначала лучше "завести" на ваш расчетный счет.
А если у вас в прошлом были крупные оплаты через счета третьих лиц, то проверьте, все ли документы грамотно оформлены.
