Na účet kontrolního bodu faktury kupujícího nebo příjemce. Kontrolní bod největšího plátce daně ve faktuře. Jak předložit doklad, pokud je pobočka zahraniční
Faktura je důležitý účetní doklad. Je nutné, aby jej založily všechny právnické osoby a fyzické osoby podnikající v obchodní činnosti.
Vážení čtenáři! Článek hovoří o typických způsobech řešení právních problémů, ale každý případ je individuální. Pokud chcete vědět jak vyřešit přesně váš problém- kontaktujte konzultanta:
PŘIHLÁŠKY A VOLÁNÍ PŘIJÍMÁME 24/7 a 7 dní v týdnu.
Je to rychlé a ZDARMA!
Všechny požadované informace by měly být specifikovány co nejpřesněji. To platí zejména pro kontrolní bod - kód pro důvod doručení pro registraci.
Protože právě na základě dekódování tohoto parametru rozhodují finanční úřady o možnosti či nemožnosti vystavení daňového odpočtu pro konkrétní organizaci.
Obecná informace
Měli byste si to zapamatovat, protože samostatné divize mají kód důvodu registrace, který se liší od kontrolního bodu hlavního podniku.
Princip činnosti samostatné jednotky
Samostatnou divizí se rozumí jakákoli pobočka právnické osoby, která splňuje požadavky uvedené v odstavci 2 článku č. 11 daňového řádu Ruské federace.
Samotný seznam požadavků je následující:
Aby byla jednotka uznána jako samostatná, musí splňovat všechny výše uvedené body.
Proces registrace organizací, které mají jakékoli samostatné divize, je oznámen v.
Kontrolním bodem samostatné divize ve faktuře je v tomto případě individuální kód přiřazený konkrétní pobočce. Nezaměňujte registrační kód hlavní organizace a její pobočky.
Právní důvody
Základem pro generování faktury je následující regulační rámec (Dopisy Ministerstva financí Ruské federace):
Kromě výše uvedených písmen je třeba nezapomenout na příslušné články daňového řádu Ruské federace:
Některé dopisy a články daňového řádu konkrétně neříkají nic přímo o vystavení faktury samostatným oddělením, ale je nezbytně nutné znát jejich obsah.
Protože nepřímo ovlivňují pořadí vyplňování tohoto dokumentu, stejně jako údaje do něj zapsané. Zejména se to týká kontrolních bodů.
Stojí za to věnovat pozornost studiu federální legislativy a jejích následujících částí:
Všechny výše uvedené federální zákony pokrývají různé nuance, které se týkají postupu při vyplňování dokumentu daného typu.
Navíc se týkají nejsložitějších a neřešitelných situací (označení kontrolních bodů po likvidaci a další podobné věci).
Nuance při vyplňování
Často vyvstává mnoho otázek, zda nějaká samostatná divize vystupuje jako kupující-příjemce nebo prodávající.
V tomto případě je třeba být při vyplňování faktury obzvláště opatrní. Protože pravděpodobnost chyby je poměrně vysoká kvůli nutnosti vzít v úvahu velké množství nuancí.
To platí zejména pro kontrolní body. K chybám často dochází kvůli nutnosti zadávat do dokumentu daného typu různá data: mateřskou i samostatnou.
INN a KPP prodávajícího ve faktuře samostatné divize
Proces vyplnění faktury samostatnou divizí, pokud vystupuje jako prodejce nebo příjemce jakéhokoli zboží, je následující:
Pokud je kupujícím jakéhokoli zboží nebo služeb samostatná organizace, je třeba dodržet výše uvedený postup vyplňování. Je velmi důležité nenechat se zmást a přesně uvést požadované DIČ a KPP.
Protože jinak může být faktura prohlášena za neplatnou a nebudete ji moci obdržet.
Tento druh chyby může být navíc finančním úřadem vnímán jako pokus o daňový únik. Což zvyšuje pravděpodobnost implementace v organizaci.
Při expedici zboží, příjmu služeb nebo provádění jiných operací je nutné při vyplňování dokladů daného typu postupovat trochu jinak.
Je však třeba mít na paměti, že je důležité používat TIN a KPP stejným způsobem:
Příjemce a jeho adresa
Podle pravidel pro vyplnění dokladu daného typu je nutné na faktuře odpovídajícím způsobem uvést adresu.
Pokud je tedy zboží odesláno, vyplní se SF následovně:
Postup pro vyplňování výše uvedených řádků je schválen příslušnými upřesněními Ministerstva financí Ruské federace:
| od 09.08.04 | |
| od 06/16/04 |
Co ještě potřebujete vědět
Typicky různé typy organizací, ve kterých je obrat zboží, nákladu, služeb nebo jakéhokoli majetku velmi velký, organizují poměrně velké množství různých poboček a samostatných divizí.
V tomto případě je nutné věnovat maximální pozornost generování faktur, ale i dalšímu reportingu. Daňový řád tvoří jedinečný přístup k takovému pojetí jako samostatná divize.
Uznává pobočku jako takovou, bez ohledu na to, zda se její vytvoření odráží v jakýchkoli zakládajících dokumentech mateřské organizace či nikoli.
Abyste této problematice porozuměli co nejpodrobněji a předešli nedorozuměním, stojí za přečtení.
Uvedení kontrolního bodu organizace příjemce na fakturách: kontroverzní záležitost
DI. krymské, právník v advokátní kanceláři "Pepelyaev Group", Ph.D.
Při vystavování faktur v praxi vyvstává otázka postupu při označování příslušného kontrolního bodu příjemce v případech, kdy je kupujícím podle smlouvy o dodávkách mateřská organizace a skutečným příjemcem je samostatná divize této organizace. Kupodivu až dosud nebyla nejistota v praxi vymáhání práva v této jednoduché a dokonce „technické“ otázce řádně odstraněna: rozporuplné stanovisko odrážející se v oficiálních objasněních jen přidává „palivo do ohně“. Co byste měli v této situaci dělat a jaké důsledky mohou nastat v případě chyby?
Právní význam označení kontrolního bodu na faktuře
Podle odstavce 2 Čl. 169 daňového řádu Ruské federace jsou faktury základem pro přijetí částek DPH předložených kupujícímu prodávajícím k odpočtu, pokud jsou splněny požadavky stanovené ve formuláři a podrobnostech faktury.
Takže odstavec 5 čl. 169 daňového řádu Ruské federace stanoví, že na faktuře vystavené za prodej zboží (práce, služby) musí být uvedeno zejména: jméno, adresa a identifikační čísla plátce daně a kupujícího; jméno a adresu odesílatele a příjemce.
Jak je uvedeno v odstavci. 2 s. 2 čl. 169 Daňový řád Ruské federace chyby ve fakturách, které nebrání správci daně identifikovat prodávajícího, kupujícího zboží (dílo, služby), vlastnická práva, název zboží (dílo, služby), majetková práva, jeho hodnotu, jakož i sazbu daně a částka daně při provádění daňové kontroly, předložená kupujícímu, není důvodem pro odmítnutí přijmout částky daně k odpočtu.
Nedodržení fakturačních náležitostí, které nejsou uvedeny v odstavci 5 čl. 169 daňového řádu Ruské federace nemůže být základem pro odmítnutí odpočtu částek daně předložený prodávajícím.
Jak uvedl Ústavní soud Ruské federace ve svém rozhodnutí ze dne 15. února 2005 č. 93-O a č. 87-O ze dne 18. dubna 2006, ve smyslu ustanovení 2 čl. 169 daňového řádu Ruské federace, soulad faktury s požadavky stanovenými v odstavcích 5 a 6 tohoto článku nám umožňuje určit protistrany transakce (její subjekty), jejich adresy, předmět transakce (zboží , práce, služby), množství a objem) dodaného (odeslaného) zboží (práce, služby), cenu zboží (práce, služby), jakož i výši daně příštích období zaplacenou plátcem a jím následně přijatou pro odpočet. Účelem faktury je tedy stanovit určitý rozsah informací. Pokud faktury, u kterých je zpochybňován odpočet daně, obsahují úplné a spolehlivé údaje o prodávajícím a umožňují zjistit všechny uvedené údaje, je odmítnutí odpočtu nezákonné.
Uvedení kontrolního bodu na faktuře daňového řádu Ruské federace není stanoveno, což je do značné míry vysvětleno skutečností, že tento ukazatel není „identifikujícím“ daňově významným prvkem konkrétně ve vztahu k daňovému poplatníkovi. Kontrolní bod je přiřazen nejen plátci daně, ale i jeho samostatným útvarům, které nejsou plátci DPH, to znamená, že samotné kontrolní místo je určeno pouze účetními účely a nezakládá povinnost odvést daň. To znamená, že ačkoliv kontrolní bod naznačuje, že dokument, ve kterém je zmíněn, odkazuje na samostatnou jednotku, kontrolní bod je spíše technické povahy.
Pokud tedy DIČ (daňové identifikační číslo) identifikuje poplatníka, pak kontrolní bod samotný daňový poplatník neidentifikuje, nemůže sloužit účelům takové identifikace a je doplňkovým ukazatelem. Tento závěr lze učinit na základě účelů jeho zavedení do daňové legislativy a postupu tvorby tohoto ukazatele.
Jak je uvedeno v nařízení Státní daňové služby Ruské federace ze dne 27. listopadu 1998 č. GB-3-12/309: " kvůli účetním vlastnostem poplatníci - organizace vymezené ustanovením odst. 2 str. 1 čl. 83 daňového řádu Ruské federace, navíc K identifikačnímu číslu daňového poplatníka (DIČ) organizace se zadává kód důvodu registrace, který se skládá z následující řady čísel zleva doprava: kód státního daňového inspektorátu, který organizaci v místě registroval, umístění jeho pobočka a (nebo) zastoupení sídlící na území Ruské federace nebo v místě jejích nemovitostí a vozidel (NNNN); kód důvodu registrace (PP); sériové číslo registrace z odpovídajícího důvodu (XXX). Struktura kódu důvodu registrace je devítimístný digitální kód:NNNNPPXXX S ohledem na výše uvedené se kontrolní bod nemůže odkazovat na „identifikační číslo“ uvedené v odstavci 5 článku 169 daňového řádu Ruské federace.
Formulář faktury a postup pro její vyplnění na základě čl. 8 čl. 169 daňového řádu Ruské federace jsou stanoveny nařízením vlády Ruské federace ze dne 26. prosince 2011 č. 1137 (dále jen vyhláška č. 1137).
Uvedené usnesení č. 1137, upřesňující ustanovení čl. 169 daňového řádu Ruské federace je stanoveno, že na řádku 6b faktury použité pro výpočet DPH je uvedeno identifikační číslo plátce daně a kód důvodu registrace kupujícího plátce daně. V tomto případě však mluvíme o kontrolním bodu poplatník-kupující. Na druhé straně, pokud jde o DPH, samostatná oddělení organizace nemají postavení plátce daně, což vyplývá z norem kapitoly. 21 daňového řádu Ruské federace (článek 143 daňového řádu Ruské federace) a byl opakovaně potvrzen finančními úřady. V důsledku toho formálně, s přihlédnutím k doslovnému významu a systémovému výkladu výše uvedených norem právních předpisů, neexistují důvody pro zohlednění kontrolního bodu skutečné jednotky příjemce-oddělený. V tomto případě legislativa neobsahuje „neodstranitelné pochybnosti, rozpory a nejasnosti“ (článek 7 článku 3 daňového řádu Ruské federace), které daňovému poplatníkovi neumožňují zvolit správný model jednání, který je v souladu se zákonem. : podle přímých pokynů legislativy musí být na faktuře uvedeno kontrolní místo kupujícího, nikoli samostatná jednotka - skutečný příjemce.
Kromě toho na základě občanskoprávního obsahu uzavřených smluv nelze jako kupujícího uznat ani samostatné divize, pokud uvádějí, že kupujícím je mateřská organizace. Jak připomněl Ústavní soud, pro stanovení daňových důsledků je zase nutné vzít v úvahu jejich občanskoprávní základ, tzn. samostatné divize jako samostatné ekonomické subjekty se smluvních dodavatelských vztahů neúčastní. Promítnutí kontrolního bodu samostatné divize by znamenalo, že jde o kupujícího zboží, které neodpovídá uzavřené smlouvě. Různé kontrolní body by umožnily odlišit kupujícího, ale pokud se z právního hlediska jedná pouze o jednu osobu (mateřskou organizaci, jak je uvedeno ve smlouvě), pak reflektování kontrolního bodu samostatné divize nemá smysl a je splatné pouze pro účely „interního“ účtování pohybu dodaného zboží kupujícímu strukturální jednotky.
Konfliktní vysvětlení
Na základě doslovného obsahu pravidel pro vystavování faktur (článek 169 daňového řádu Ruské federace a usnesení č. 1137) je třeba kriticky zhodnotit vysvětlení finančních úřadů, která nemají sílu legislativních aktů.
Stávající upřesnění ruského ministerstva financí nevyplňují žádné mezery a neodstraňují rozpory v legislativě, ale naopak vytvářejí nejistotu pro daňové poplatníky. Analýza oficiálních vysvětlení tedy ukazuje na nedostatek jednotného přístupu k uvažované problematice.
Na jedné straně ruské ministerstvo financí uvedlo, že „ v případě pořízení zboží (práce, služby) mateřskou organizací pro její divize na řádku 6b „DIČ/KPP kupujícího“ indikováno kontrolním bodem mateřské organizace "(dopisy ze dne 8. 7. 2012 č. 3. 7. 11. 260, ze dne 26. 1. 2012 č. 3. 7. 09. 03).
Jiná vysvětlení mají opačný přístup. Například v dopise ze dne 2. listopadu 2011 č. 03-07-09/36 se uvádí, že „ při nákupu zboží (práce, služby) podle útvarů organizace na řádku 6b „DIČ/KPP kupujícího“ je uvedeno kontrolní stanoviště příslušného oddělení ". Obdobný závěr je obsažen v dopise ze dne 15.05.2012 č. 03-07-09/55 (tento postoj, jak je výslovně uvedeno v dopise ze dne 24. 7. 2013 č. 03-07-09/29204, se nezměnil k dnešnímu dni ), přičemž Ministerstvo financí odmítlo odkaz na upřesnění, které dříve vydalo, a uvedlo: „ ohledně Dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 26. ledna 2012 N 03-07-09/03, ... podle kterého v případě pořízení zboží (práce, služby) mateřskou organizací pro její divize, řádek 6b „DIČ/KPP kupujícího“ uvádí KPP mateřské organizace, pak uvedený dopis je odpovědí na soukromou žádost daňového poplatníka o vyplnění uvedeného řádku faktury, když mateřská organizace nakupuje zboží ( práce, služby), které následně podléhají převodu do samostatné divize„Tento přístup se odráží i v řadě dřívějších dopisů ruského ministerstva financí (2009–2012).
Zároveň se zdá, že takové rozdíly ve vysvětlení nenaznačují přítomnost „neodstranitelných pochybností, rozporů a nejednoznačností“ (článek 7 článku 3 daňového řádu Ruské federace), protože daňový poplatník se musí řídit normami. právních předpisů, v jejichž smyslu, jak je uvedeno výše, údaj Kontrolní bod kupujícího není určujícím údajem pro účely DPH a v zásadě se vztahuje pouze na plátce daně, který je stranou transakce, a nikoli na skutečného příjemce.
Je nutné faktury opravovat?
Pokud jde o nutnost provádět opravy faktur z hlediska zohlednění kontrolních bodů, je třeba poznamenat, že pravidla pro vyplňování faktur naznačují, že oprava faktur je možná v případě chyb nebo zkreslení. O zkreslení a chybách přitom můžeme hovořit, pokud legislativa daní a poplatků s takovými chybami či zkresleními spojuje vznik jakýchkoli následků, tzn. musí být stanoven význam těchto náležitostí a jejich kogentní charakter.
Jinými slovy, chyba/zkreslení je stav, kdy faktura neodráží to, co mělo být v souladu se stanovenými pravidly pro její vyplnění zohledněno. Pokud neexistuje přímá povinnost uvést přesně takové údaje a v této objednávce, pak se nejedná o žádnou chybu, a v důsledku toho žádný důvod k opravám nebo výměně faktury.
Nesprávný kontrolní bod nebo jeho absence ve faktuře nebrání uplatnění odpočtu DPH
Bez ohledu na to, který kontrolní bod organizace na faktuře uvádí, tato okolnost není v současné praxi vymáhání práva uznávána jako základ pro odmítnutí uplatnění odpočtů.
Materiály ze soudní praxe nenaznačují vznik rizika při uplatňování daňových odpočtů, i když samotná přítomnost takové argumentace ze strany správce daně v zásadě naznačuje, že vznik takových nároků nelze zcela vyloučit. Vzhledem k postoji soudů je přitom pravděpodobnost vyřešení takového sporu ve prospěch daňového poplatníka vysoká.
Odmítajíce argumenty finančních úřadů, soudy zejména vycházejí z toho, že čl. 169 daňového řádu Ruské federace nestanoví povinné uvedení kontrolního bodu na faktuře, a proto nesprávné uvedení nebo absence kontrolního bodu nezasahuje do práva na uplatnění daňových odpočtů.
Tento přístup je zakotven nejen v Usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 10. října 2008 č. j. 12585/08, ale i v praxi (následné i předchozí) soudů nižších stupňů, o čemž svědčí např. usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 7. září 2011 č. A40-136255/10-129-436, ze dne 23. 4. 2009 č. KA-A40/3582-09, ze dne 22. 9. 2006 č. KA-A40/8042-06, FAS Východosibiřského distriktu ze dne 18.03.2008 č. A33-6296/07-F02-967/08, FAS Severozápadního distriktu ze dne 13. dubna 2007 č. A42-5675/2006 (Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 3. srpna 2007 č. 9457/07 zamítl převod na prezídium ), 9AAS ze dne 18. prosince 2009 č. 09AP-24725/2009-AK, 09AP-24725/2009-AK, ze dne 22. 4. 2010 č. j. A19-24868/09 (nezměněno usnesením Federální antimonopolní služby Východosibiřského okruhu ze dne 21. 7. 2010 č. A19- č. 09AP-12910/2006-AK (přenecháno beze změny do usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 29. prosince 2006 č. KA-A40/12851-06) atd.
Navíc i v případech, kdy se soudy shodly na tom, že chybný odraz nebo absence kontrolního bodu je vadou, považují takovou vadu faktury za nepodstatnou a nebránící uplatnění srážek na těchto fakturách (usnesení 10AAS ze dne 16. listopadu 2011 č. A41- 5915/11, 12AAS ze dne 31. října 2008, č. A12-8136/08-s29 atd.).
Tato praxe se v posledních letech udržuje a je stabilní.
Možnosti
V situacích, kdy je kupujícím podle smlouvy o dodávce mateřská organizace a skutečný příjemce je samostatnou divizí této organizace, lze ve vztahu k vystaveným fakturám zvolit jednu ze tří možností:
Označení kontrolního bodu mateřské organizace. Takové jednání bude formálně odpovídat oběma usnesením č. 1137 a nebude v rozporu s občanskoprávním závazkem (obsahem uzavřené smlouvy o dodávkách). Tento přístup lze odůvodnit odkazem na příslušná vysvětlení ruského ministerstva financí;
Označení kontrolního bodu samostatné jednotky. Přestože se tento přístup odráží i v řadě dopisů ruského ministerstva financí, z usnesení č. 1137 přímo nevyplývá;
Uvedení dvou kontrolních bodů současně (samostatné oddělení - skutečný příjemce zboží a mateřská organizace - kupující dle smlouvy) zadáním dalších údajů do schváleného formuláře faktury. Tento přístup umožňuje i ruské ministerstvo financí.
V případech, kdy zákonodárce přikládal pokynům kontrolního stanoviště právní význam, je to přímo uvedeno v příslušných normách daňového řádu Ruské federace (zejména v odstavcích 9, 15, 18, 19 článku 204 daňového řádu). Ruské federace ve vztahu ke spotřebním daním).
Jak vyplývá z obsahu těchto pravidel, náležitosti faktury týkající se uvedení kontrolního bodu, promítnuté do Usnesení, významně doplňují ustanovení čl. 169 daňového řádu Ruské federace. Zároveň je třeba takový rozpor vyřešit ve prospěch čl. 169 daňového řádu Ruské federace, který, jak je uvedeno níže, soudy obecně dodržují. Tak např. 4AAS ve svém usnesení ze dne 22. dubna 2010 č. A19-24868/09 (nezměněno usnesením Federální antimonopolní služby Východosibiřského okruhu ze dne 21. července 2010 č. A19-24868/09) uvedl následující: " skutečnost nesprávného uvedení kódu důvodu registrace na sporných fakturách nemá pro posouzení zákonnosti uplatnění daňových odpočtů u daně z přidané hodnoty žádný právní význam, neboť nařízení vlády Ruské federace ze dne 2. prosince 2000 č. 914 je podzákonný předpis, která podle článku 4 daňového řádu Ruské federace nemůže doplňovat nebo měnit legislativní zákony o daních a poplatcích ". V tomto duchu se vyjádřila i Federální antimonopolní služba okresu Severní Kavkaz, která ve svém usnesení ze dne 4. června 2008 č. F08-3055/2008: " v této normě[sub. 2 bod 5 čl. 169 Daňový řád Ruské federace] ve faktuře není přímo uveden povinný odraz kontrolního bodu mezi prodávajícím a kupujícím. Požadavek na povinné umístění kontrolního bodu na faktuře stanoví pouze bod 12 nařízení vlády Ruské federace ze dne 16.2.2004 č. 84 „O změnách nařízení vlády Ruské federace ze dne 2.12. 2000 N 914“: v řádcích 2b faktury „DIČ prodejce“ a 6b „DIČ kupujícího“ je nutné uvést kontrolní místo prodávajícího a kupujícího. Článek 169 daňového řádu Ruské federace však přímo uvádí, že nedodržení požadavků na vyplnění faktury, které nejsou stanoveny v čl. 169 odstavcích 5 - 6 daňového řádu Ruské federace, není dostatečný základ pro odmítnutí odpočtu nebo vrácení daně z přidané hodnoty . V daňovém řádu Ruské federace nebyly provedeny žádné změny týkající se nutnosti umístit na fakturu kontrolní body, hlavním požadavkem je pouze připojení jména, adresy a identifikačního čísla daňového poplatníka. Neexistence kontrolního bodu nebo jeho nesprávné označení proto není důvodem pro odmítnutí přijmout částky daně pro odpočet, protože to není stanoveno daňovým řádem Ruské federace."(Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 10. října 2008 č. 12585/08 zamítl převod na prezídium).
Zejména v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 2. listopadu 2011 č. 03-07-09/36, ze dne 15. května 2012 č. 03-07-09/55 atd. Rovněž na základě ustanovení 5 umění. 174 daňového řádu Ruské federace samostatné divize nepodávají daňové přiznání k DPH (takové prohlášení se podává v místě mateřské organizace za celou organizaci jako celek, tj. bez rozdělení daně mezi samostatné divize) , navíc Ch. 21 daňového řádu Ruské federace nestanoví platbu DPH v místě samostatných divizí. Kromě toho v odstavci 5 čl. 169 daňového řádu Ruské federace jsou fakturační údaje uvedeny na „ Identifikační čísla poplatníka a kupujícího", tj. zákonodárcem se rozumí plátci daně, kteří jsou stranami transakce, a nikoli jejich samostatné rozdělení. Ve spojení s těmito ustanoveními zákona lze dospět k závěru, že pro účely DPH není promítnutí samostatného rozdělení do faktury právně významný.
Z právního postoje formulovaného v usnesení č. 5-P ze dne 13. 3. 2008 tedy vyplývá, že daňové povinnosti organizací jsou přímým důsledkem jejich činnosti v hospodářské sféře a jsou s ní tedy nerozlučně spjaty; Vzniku daňových povinností zpravidla předchází vstup organizace do občanskoprávních vztahů, tzn. daňové povinnosti vycházejí z občanskoprávních vztahů nebo s nimi úzce souvisí. Toto právní stanovisko reprodukuje Ústavní soud Ruské federace v pozdějších usneseních (zejména v usnesení č. 6-P ze dne 1. 3. 2012).
Vzhledem k tomu, že některé podnikatelské subjekty mohou být registrovány u daňové služby pod dvěma kontrolními body, vyvstává často otázka, který kontrolní bod by měl být na faktuře při jejím generování uveden u největšího plátce.
Podívejme se na koncept, vlastnosti, strukturu kontrolního bodu a vlastnosti generování faktury pro podniky s tímto stavem.
Kontrolní bod největšího daňového poplatníka: koncept a vlastnosti registrace
Registraci u finančního úřadu jako hlavního plátce daně upravuje čl. 83 odst. 1 daňového řádu Ruské federace a příloha vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace č. 85n ze dne 11. července 2005 podle které takové organizace jsou registrovány:
- v meziregionální federální daňové službě, kde je podniku přidělen příslušný důvod pro nastavení kódu (RPC). Přidělený identifikátor určuje:
- důvod registrace subjektu k dani;
- patřící konkrétnímu krajskému finančnímu úřadu.
- v místě samotné organizace a nemovitostí a vozidel, které vlastní.
Pokud je tedy majetek, který má k dispozici největší daňový poplatník, registrován současně v několika regionálních pobočkách Federální daňové služby, bude mít organizace jako největší daňový poplatník více než dva kontrolní body - pro každou ze svých samostatných struktur vlastní, přidělené finanční úřad, v jehož jurisdikci se každý z více objektů nachází.
Kontrolní bod největšího poplatníka: kde vidět přidělený kód
K potvrzení skutečnosti registrace organizace je vydáno oznámení, které uvádí kontrolní bod přidělený plátci. Dokument musí být vypracován v souladu s formulářem č. 9-KNU, schváleným nařízením Federální daňové služby Ruské federace č. SAE-3-09/178@ ze dne 26. dubna 2005.
Toto oznámení však nemusí být vždy po ruce. Jak v tomto případě zjistit kontrolní bod největšího poplatníka?
Pomocí DIČ přiděleného obchodnímu subjektu - na oficiálních webových stránkách Federální daňové služby Ruské federace nebo speciálních online službách můžete zadáním DIČ organizace získat registrační údaje požadovaného objektu.
Struktura kódu
Devítimístná struktura kontrolního bodu největšího poplatníka je tvořena čtyřmi informačními bloky:
- blok 1
- první dva digitální znaky – konstantní hodnota „99“, prokazují, že identifikátor je přidělen konkrétně největšímu daňovému poplatníkovi a společnost je v tomto stavu registrována pro daňové účely u Meziregionálního inspektorátu;
- blok 2
- třetí a čtvrtá číslice označují konkrétní finanční úřad, u kterého byla provedena registrace. Třetí znak ve významu kódu je „7“, beze změny. Označuje, že registraci provedl meziregionální daňový úřad. Čtvrtý znak je měnitelný a zobrazuje číslo přidělené meziregionálnímu NI. To znamená: hodnota „71“ v bloku 2 zní takto: největší daňový poplatník byl registrován u Meziregionální federální daňové služby č. 1;
- blok 3
- digitální symboly na páté a šesté pozici určují atribut zařazení do skupiny největších poplatníků. V kódu identifikátoru je to statická hodnota „50“;
- blok 4
- od sedmé do deváté číslice kódu. Hodnota proměnné nalezená v následujících možnostech:
- „001“ – označuje, že plátce je registrován k dani v místě sídla;
- „006 – 008“ - přiděleno poplatníkům registrovaným v místě registrace nemovitostí nebo vozidel v jejich vlastnictví;
- „002 – 005“, „031“ a „032“ - označují registraci subjektu v místě regionální příslušnosti jeho samostatných objektů.
Pomocí výše uvedené struktury uvádíme příklad dekódování nejběžnějšího kódu kontrolního bodu 997650001 největšího daňového poplatníka:
- Podnikatelský subjekt je registrován jako největší daňový poplatník meziregionální Federální daňové služby č. 5, zařazen do této skupiny v souladu s adresářem Federální daňové služby a v tomto stavu je registrován ve svém sídle.
Které kontrolní místo by mělo být uvedeno na faktuře?
Často se objevují otázky související s generováním faktur organizací registrovanou jako největší plátce daně; který kontrolní bod by měl být uveden v příslušných informačních polích tohoto dokumentu?
Odpověď na tuto otázku je jasná: při vyplňování faktury uveďte do řádku „2b“ kontrolní bod přidělený podnikatelskému subjektu jako největšího plátce daně (tj. identifikátor přidělený mezikrajským inspektorátem) a do řádku „ 3” - registrační adresa, podle umístění.
Tento závěr odůvodnil dopisem Ministerstva financí č. 03-07-09/49236 ze dne 20.8.2015. Uvádí, že podnikatelské subjekty registrované jako hlavní plátci daně podávají přiznání k DPH přímo finančnímu úřadu, kde byly v tomto stavu registrovány, a pro produktivní správu tohoto typu daní by měl být kontrolní bod přidělený v meziregionální Federální daňové službě. použít při generování faktury.
Pokud je kontrolní bod na faktuře uveden nesprávně, jaké důsledky má taková situace pro původce dokladu a pro přijímající stranu? Proč zákon klade na vyhotovení faktury poměrně přísné požadavky a co dělat, když došlo k určitým chybám, se dozvíme v našem článku.
K čemu slouží faktura a jaké jsou důsledky chyb v ní?
Faktura je primárním daňovým účetním dokladem k DPH, který vystavuje prodávající - plátce DPH při prodeji výrobků, prací, služeb apod.
POZORNOST! Faktury jsou povinny vystavovat osoby osvobozené od DPH podle čl. 145 daňového řádu Ruské federace. Rovněž v určitých případech (například při dovozu zboží ze zahraničí) jsou doklad povinny vyhotovit i osoby, které nejsou plátci stanovené daně, např. zjednodušovatelé nebo imputátoři.
Sestavovatel musí zvýraznit částku DPH splatnou do rozpočtu na transakci. Kupující, pokud je plátcem DPH, si zase může odečíst částku daně uvedenou v přijaté faktuře. To je hlavním účelem tohoto dokumentu (článek 169 daňového řádu Ruské federace).
Vzhledem k tomu, že odpočet je příležitostí ke snížení DPH splatné do rozpočtu, jsou na faktury jako doklady potvrzující nárok na odpočet kladeny závažné požadavky. Jejich porušením zbavuje prodávající kupujícího možnosti legálně snížit výši daně. O všech těchto požadavcích budeme hovořit dále.
Jaké jsou požadavky na vystavení faktury?
Faktura musí být nejprve vystavena na platném formuláři. V současné době se používá tiskopis schválený nařízením vlády č. 1137 ze dne 26. prosince 2011 (ve znění nařízení č. 981 ze dne 19. srpna 2017). Použití jakéhokoli jiného formuláře může vést k tomu, že správce daně odpočet zamítne.
Dále musí doklad obsahovat všechny povinné náležitosti (datum a číslo dokladu, identifikace prodávajícího a kupujícího, název prodávaného zboží (práce, služby atd.), jeho objem, náklady, sazba daně, výše daně atd.) . Pokud některý z těchto údajů chybí, podání žádosti o odpočet není možné.
Dalším požadavkem na fakturu je absence chyb kritických pro odpočet. V další části se podíváme na to, o jaké chyby jde.
Jaké chyby ve faktuře jsou podstatné pro odpočet?
Na základě vysvětlení od ministerstva financí a federální daňové služby uvedeme příklady chyb, které povedou k zamítnutí odpočtu:
- Porušení lhůt pro vystavení faktury, zejména pokud jde o její vystavení před vyhotovením samotných přepravních dokladů a realizaci prodeje zboží, prací a služeb.
- Nesoulad adresy prodávajícího nebo kupujícího s adresami z jednotných státních rejstříků organizací a podnikatelů.
- Odraz chybného DIČ prodávajícího nebo kupujícího.
- Zkreslení názvu produktu.
- Uvedení nesprávného množství nebo nesprávné ceny výrobku, kvůli kterému se ukazatel ve sloupci 5 nerovná součinu ukazatelů ve sloupcích 3 a 4.
- Odraz chybné daňové sazby.
- Přítomnost faksimile místo živého podpisu ředitele, hlavního účetního nebo jiných pověřených osob.
Existují další chyby, které mohou vést ke sporům s finančními úřady a následnému zamítnutí odpočtu. Pokud se tedy v dokumentu objeví chyby, je nejlepší prostudovat vysvětlení úředníků a soudní praxe, abyste pochopili, k jakým daňovým rizikům může tato nebo ta chyba vést. A pokud jsou rizika odmítnutí vysoká, pak se vyplatí obrátit se na ekonomický subjekt, který fakturu vystavil, s žádostí o opětovné vystavení dokladů.
Jak riskantní je nárokovat si odpočet, pokud je kontrolní bod na faktuře nesprávný?
KPP je kód důvodu pro registraci. Obsahuje informace, na základě kterých byla organizace registrována u finančního úřadu, a je tedy jakýmsi doplňkem k DIČ.
DŮLEŽITÉ! KPP není určen pro jednotlivé podnikatele.
Pokud je kontrolní bod na faktuře uveden nesprávně, může kupující bezpečně přijmout daň jako odpočet bez obav z odmítnutí daně. V každém případě je tato pozice stanovena v dopisech finančních a daňových oddělení.
Ministerstvo financí například v dopise ze dne 18.05.2017 č. 03-07-09/30038 vysvětluje, že uvedení kontrolního bodu mateřské organizace, že k odeslání nebo příjmu produktů dochází prostřednictvím samostatného oddělení, není důvod odmítnutí odpočtu na takové faktuře .
Také jednoduchá chyba v čísle kontrolního bodu by neměla sloužit jako základ pro odmítnutí - viz dopisy Ministerstva financí ze dne 26.08.2015 č. 03-07-09/49050, Federální daňové služby ze dne 9.7.2015 č. GD-4-3/15640.
Argumenty oddělení se v podstatě scvrkávaly na skutečnost, že chyba v kontrolním bodu nebrání identifikaci prodávajícího nebo kupujícího (podle toho, u kterého kontrolního bodu k chybě došlo).
Výsledek
Faktura je důležitým daňovým účetním dokladem, na základě kterého vzniká kupujícímu nárok na odpočet DPH. Pro zákonné snížení daně do rozpočtu musí být doklad vyhotoven na aktuálním formuláři s vyplněnými všemi potřebnými náležitostmi a nesmí obsahovat chyby kritické pro odpočet.
Nesprávný kontrolní bod není významnou chybou, protože umožňuje identifikaci prodávajícího nebo kupujícího. Příjemce zboží (práce, služby apod.) tedy v takové situaci může uplatnit svůj nárok na odpočet bez jakýchkoliv rizik.
Organizace má dva kódy důvodů pro registraci: podle místa a jako největší daňový poplatník. Které kontrolní místo by mělo být uvedeno při vyplňování faktur? Kód přidělený při registraci jako největší plátce daně. Faktura je doklad, který slouží jako základ pro odpočet částek daně z přidané hodnoty způsobem stanoveným v kapitole 21 daňového řádu Ruské federace. Odpočty se promítnou do přiznání k dani z přidané hodnoty. Největší plátci daně podávají hlášení o dani z přidané hodnoty inspektorátu v místě registrace jako největší plátce daně. To znamená, že organizace musí do tohoto prohlášení uvést kontrolní bod v souladu s oznámením o registraci největšího plátce daně.
Organizace má dva kontrolní body, který mám označit?
N 85n stanoví případy a postup pro přidělování kontrolních bodů daňovým poplatníkům. V tomto případě je kterýkoli z kódů důvodu registrace přidělený Společnosti kódem samotné Společnosti.
V souladu s tím může faktura uvádět jakýkoli kontrolní bod, který poplatníkovi přidělil kterýkoli finanční úřad, nebo jej neuvádět vůbec. Zároveň, pokud se Společnost rozhodne uvádět kontrolní bod, pak by dle našeho názoru bylo z hlediska daňové správy logičtější uvést na faktuře kód přidělený v souvislosti s registrací Společnosti jako největší daňový poplatník, protože .
Právě tato kontrola vykonává kontrolu nad výpočtem a platbou DPH společností*(1).
KPP: kdy je přidělen a co to znamená
Důležité
Po zvážení problému jsme dospěli k následujícímu závěru: Při vyplňování daňových přiznání, faktur a dalších dokumentů by vaše organizace měla uvést kontrolní bod přidělený při registraci organizace jako největšího plátce daně. Odůvodnění závěru: Ustanovení 1 Čl. 83 daňového řádu Ruské federace stanoví, že pro účely provádění daňové kontroly podléhají organizace registraci u daňových úřadů, respektive v místě organizace, v místě jejích samostatných divizí, v místě sídla organizace. nemovitosti a vozidla v jejich vlastnictví, jakož i z jiných důvodů stanovených daňovým řádem Ruské federace.
Ruské ministerstvo financí má zároveň právo určovat specifika účetnictví největších daňových poplatníků daňovými úřady. Funkce registrace největších daňových poplatníků (dále jen funkce) byly schváleny nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 11. července 2005 N 85n.
Ano, p.
Které kontrolní místo by mělo být uvedeno na faktuře pro největšího plátce daně?
Postup pro vyplnění daňového přiznání k dani z přidané hodnoty (schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 15. října 2009 N 104n). Lze tedy dle našeho názoru konstatovat, že v současné době mají autorizované orgány vypracován jednotný přístup k uvádění kontrolního bodu v daňových přiznáních.
Stejné kontrolní místo by mělo být uvedeno i na faktuře na řádku 2b. Obdobná vysvětlení opakovaně podali zaměstnanci úředních orgánů (viz např. dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 17. září 2009 N 03-07-09/ 47, ze dne 22. října 2008 N 03-07-09 /33, ze dne 14. května 2007 N 03-01-10/4-96, ze dne 20. dubna 2007 N 03-07-11/114). Uvedené dopisy finančního oddělení také vysvětlují, že obdobným způsobem se vyplňuje pole „Kontrolní bod plátce“ v platebních dokladech pro platbu daní.
Upřesněte prosím, který kontrolní bod musí být uveden ve smlouvách a fakturách Společnosti: kontrolní bod přidělený v souvislosti s registrací Společnosti jako největšího daňového poplatníka nebo kontrolní bod přidělený v souvislosti s registrací na místě. V souladu s Čl. 421 občanského zákoníku Ruské federace jsou podmínky smlouvy určeny podle uvážení stran, s výjimkou případů, kdy je obsah příslušné podmínky předepsán zákonem nebo jiným právním aktem.
Žádné ze současných předpisů nestanoví uvedení takových údajů ve smlouvě, jako je kód důvodu pro registraci jako plátce daně, jako povinnou podmínku smlouvy. V souladu s tím mají strany právo při uzavírání dohody označit kterýkoli z kontrolních bodů přidělených organizaci, včetně několika kódů, jakož i neuvádět žádný. Článek 169 daňového řádu Ruské federace stanoví povinné údaje, které musí být ve faktuře uvedeny.
Meziregionální (meziokresní) inspektorát Federální daňové služby Ruska pro největší daňové poplatníky přiděluje největšímu daňovému poplatníkovi nový důvod pro registrační kód (KPP). V důsledku toho byly největšímu poplatníkovi přiděleny dvě hodnoty KPP na základě daňového řádu Ruské federace.
Podobné stanovisko je vyjádřeno v dopise Federální daňové služby ze dne 02.08.2006 N ШТ-8-09/278 (viz také rozhodnutí Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace ze dne 25.11.2004 N 7448/04) . Formulář daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob, jakož i Postup při jeho vyplnění (dále jen Postup) byly schváleny příkazem Federální daňové služby ze dne 22. března 2012 N ММВ-7-3/
Které kontrolní místo by mělo být uvedeno na faktuře pro největšího plátce daně?
Pozornost
Pro zajištění efektivní správy daně z přidané hodnoty musí největší plátce při vyplňování faktur uvést také kontrolní bod, který je uveden v tomto oznámení a v přiznání k dani z přidané hodnoty. Chyby ve fakturách, které nebrání správci daně identifikovat prodávajícího, kupujícího, název zboží (dílo, služby) a jeho hodnotu, jakož i sazbu daně a výši daně, nejsou důvodem k odmítnutí přijetí částek odpočtu. daně z přidané hodnoty (str.
2 polévkové lžíce. 169 daňového řádu Ruské federace). Pravděpodobně mezi takové chyby patří zejména uvedení kontrolního bodu v místě organizace místo kontrolního bodu největšího daňového poplatníka.
Které kontrolní místo by mělo být uvedeno na faktuře pro největšího plátce daně?
Pokud má organizace dvě kontrolní místa (jako největší plátce daně a na svém místě), pak by na faktuře mělo být uvedeno kontrolní místo, které je jí přiděleno jako největší plátce daně. K tomuto závěru dospělo ruské ministerstvo financí dopisem ze dne 20. srpna 2015 č. 03-07-09/49236.
Finanční odbor svůj postoj zdůvodnil následovně. Podle stanoveného postupu podává největší plátce DPH daňovému úřadu v místě registrace jako největší plátce přiznání k DPH.
V tomto prohlášení uvede kontrolní bod, který mu tento správce daně přidělil. Aby byla zajištěna účinnost správy DPH, měl by být při vyplňování faktur uveden stejný kontrolní bod. Další informace o vyplnění faktury naleznete v referenční knize „Daň z přidané hodnoty“.
Funkce registrace největších daňových poplatníků (dále jen funkce) byly schváleny nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 11. července 2005 N 85n. Ustanovení 4 zvláštností tedy stanoví, že meziregionální (meziokresní) kontrola Federální daňové služby Ruska u největších daňových poplatníků do tří dnů po obdržení dokumentů z kontroly Federální daňové služby Ruska v místě organizace, zasílá doporučenou poštou s oznámením největšímu plátci daně oznámení o registraci u finančního úřadu jako největší plátce daně ve formuláři N 9-KNU (schváleno nařízením Federální daňové služby ze dne 26. dubna 2005 N SAE-3-09/178 ). Na druhé straně p.
Zvláštnosti stanoví, že meziregionální (meziokresní) kontrola Federální daňové služby Ruska pro největší daňové poplatníky do tří dnů po obdržení dokumentů z kontroly Federální daňové služby Ruska v místě organizace zašle doporučenou poštou s oznámením největšímu daňovému poplatníkovi oznámení o registraci u finančního úřadu jako největší daňový poplatník ve formuláři N 9-KNU (schváleno nařízením Federální daňové služby ze dne 26. dubna 2005 N SAE-3-09/178). Ustanovení 5 funkcí zase stanoví, že při registraci největšího daňového poplatníka u meziregionálního (meziokresního) inspektorátu Federální daňové služby Ruska pro největší daňové poplatníky, identifikační číslo daňového poplatníka (TIN) přidělené inspektorátu Federální daňové služby Ruska v místě sídla organizace se nemění.
Formulář daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob, jakož i Postup při jeho vyplnění (dále jen Postup) byly schváleny příkazem Federální daňové služby ze dne 22. března 2012 N ММВ-7-3/ Takto , bod 3.2 Postupu uvádí, že při vyplňování Titulní strany (listu 01) největšími plátci daně se DIČ a KPP umisťují na základě Oznámení o registraci u finančního úřadu právnické osoby jako největšího plátce v ČR. Formulář N 9-KNU. Následně se při vyplňování daňového přiznání k dani z příjmu uvádí KPP přidělený organizaci při registraci jako největší poplatník. Obdobná pravidla obsahuje zejména bod 3.2 Postupu pro vyplnění daňového přiznání k dani z majetku organizací (schváleno nařízením Federální daňové služby ze dne 24. listopadu 2011 N ММВ-7-11/895), v doložka
