≡× МЕНЮ

• Интерьер
• Окна
• Стены
• Проекты
• Постройки

Что такое дт и кт в бухгалтерии. Что такое дебет и кредит простыми словами. Двойная запись операций на счетах, ее обоснование

Кредит и дебет (ударения ставятся всегда на первый слог) – понятия, которые используются в бухгалтерском учете для наблюдения за хозяйственными процессами фирмы. Бухгалтерских счетов очень много, более ста, они созданы для того, что бы более детально отразить каждую операцию жизнедеятельности фирмы. Каждый счет имеет свой номер и название.

Под дебетом понимаются все активы предприятия, то есть чем оно располагает на текущую дату. Это могут быть денежные средства на банковских счетах, наличные в кассе, сумма общей стоимости материалов на складах, сумма стоимости основных средств, . Чем выше активы организации, тем успешнее и она считается.

Пассивы или кредитовые обороты – это долги и источники формирования активов. К долгам относится: задолженность по выплате заработной платы, задолженность контрагентам, амортизация, задолженность учредителям или собственникам фирмы по распределению прибыли. Источники формирования активов – это, например, уставный или прочий капитал.

Для чего используется оборот по дебету и кредиту

Запись по каждому счету ведется отдельно. Выглядит это так: дебет в разрезе счета пишется с левой стороны, а кредит с правой. Каждая операция отражается в проводке. Тот или иной счет может часто использоваться в течение отчетного периода. Суммы записываются в колонках дебета или кредита, в зависимости от вида операции. По характеру сальдо счета делятся на активные, пассивные, активно-пассивные.

Повышение оборота дебета в активных счетах или активно-пассивных означает увеличение имущества организации или наличия прав требования. Повышение оборота кредита, наоборот, показывает их уменьшение.

В пассивных счетах операции отражаются наоборот. Эти счета существуют для того, чтобы было видно, откуда и за счет чего поступили средства в организацию.

В конце периода обороты дебета и кредита суммируются по отдельности. Получается итоговое сальдо конечное. Если суммы оборотов по дебету и по кредиту совпадают, то счет закрывается, так как обнуляется. Существует ряд счетов, которые обязательно имеют нулевой остаток на конец периода, в основном это счета, на которые списываются расходы.

Смысл существования дебета и двойная запись. Суть заключается в названии – двойная. То есть одну операцию положено записать два раза, с использованием двух счетов. На первом счете сумма операции идет в дебет, на втором – в кредит, получается равновесие. Поэтому баланс всегда должен сходиться. Если общий оборот дебета с общим оборотом кредита, то где-то допущена бухгалтерская ошибка.

1. Базы данных - многомерные индексы, мгновенные суммы по отрезкам, кубам и т.п. ( )
2. История изменения текста и история бух. баланса - алгоритмы. (http :// dmitgu . livejournal . com /44770. html )

2. Влияние очередности оборотов по Дт и по Кт на бухучет

В предыдущей заметке по бухучету было показано, что есть быстрые алгоритмы, позволяющие строить бух. балансы для произвольных моментов времени, даже при изменении бухгалтерских операций "задним числом" в процессе работы.

Однако помимо балансов (то есть результатов бух. учета в заданный момент времени) нам необходимо еще платить налоги и составлять документы, зависящие от оборотов. Например, в бухучете принято учитывать авансовые выплаты за товары/услуги на одном счете, а учет получения товаров/услуг вести на другом. Так, если поставщик выполнит некоторую работу для нашей основной деятельности на 100 рублей, то мы сделаем проводку Кт 100= сч. 60.1 и Дт 100= сч. 20. А когда расплатимся с ним, то сделаем проводки Дт 100= сч. 60.1 и Кт 100= сч. 51.

В предыдущем абзаце 60.1 - это счет для расчетов с поставщиками за выполненные работы. Точнее сказать, это субсчет 60.1 счета 60 "Расчеты с поставщиками". Ну, а счет 20 - там учитываются расходы на основное производство, а 51 - бух. счет для учета операций на банковских счетах фирмы. Я тут не заморачиваюсь учетом НДС, который не всегда начисляется и просто чтоб не усложнять посторонними деталями.

А вот если бы (второй случай) мы сначала платили, а потом получили результат от нашего поставщика, то проводка по оплате была бы такой: Дт 100= сч. 60.2 и Кт 100= сч. 51, потому что авансы положено учитывать на счете авансов. Для наших поставщиков - это субсчет 60.2 "Авансы, выданные поставщикам".

Кстати, выполненные работы мы учтем так же, как и раньше: Кт 100= сч. 60.1 и Дт 100= сч. 20, но помимо этой проводки нам надо будет еще закрыть выданные поставщику авансы: Дт 100= сч. 60.1 и Кт 100= сч. 60.2. Разумеется, если бы аванс был выдан только на 60 рублей, то последняя проводка была бы с 60= вместо 100=, а оставшиеся 40= надо было бы оплачивать и учитывать как в первом случае.

Как видим, простое изменение в очередности (какой факт был раньше) факта оплаты за услуги и факта получением услуги ведет к изменению в бухучете этих операций.

В смысле начисления налогов тоже есть разница - при предоплате за услуги (когда мы платим аванс) мы получаем у поставщика соответствующий счет-фактуру на аванс, который позволяет нам уменьшать свои платежи НДС в бюджет еще до получения соответствующей услуги. Хотя на ту же сумму "зачета" НДС за аванс нам придется уменьшить "зачет" НДС при получении услуги - чтоб не уменьшать налог дважды.

По существу субсчета 60.1 и 60.2 являются просто раздельным отражением движения по Кт и Дт счета 60. Нам же все равно надо учитывать раздельно Дт и Кт, если мы хотим быстро получать итоги по их оборотам - (метод быстрого расчета сумм изложен по первой ссылке раздела "Ранее было"). Другое дело, что если мы хотим иметь готовый результат движения по 60.1 и 60.2, то нам надо понимать, где у нас больше результат по Дт (тогда имеет место аванс и 60.2), а когда Кт (тогда - учет на 60.1).

Притом если обороты по Кт опережали обороты по Дт, то обороты по 60.2 будут близки к оборотам по 60.1, а если нет - то будут существенно меньше. И это при том, что от перестановки слагаемых (очередности Дт и Кт оборотов) итоговое сальдо не изменится, а величина оборота по субсчету - может изменится и весьма.

Увы, для случая субсчетов, зависящих от очередности оборотов по Дт и Кт у нас не может быть быстрого алгоритма расчета при изменении задним числом, потому что эти обороты существенно зависят от сальдо, которое имел ОУ (объект учета) перед движением по Дт и/или Кт. И вариантов зависимости получается больше, чем логарифм (пусть даже в фиксированной степени) от общего числа операций с ОУ. Значит, за малое количество шагов (соразмерно с логарифмом или небольшой степенью логарифма) пересчитать не получится в общем случае.

Придется построить данные и алгоритмы, пересчитывающие нужные субсчета в точке каждого оборота по Дт и Кт. Притом нам надо так построить данные, чтобы было видно не только дебетовость или кредитовость оборота, но и в какой степени этот оборот привел к росту самого субсчета, а в какой - к сокращению своего "визави". Например - если мы сделали предоплату 70 рублей, то мы имеем рост субсчета 60.2 на 70 рублей; когда выполнена работа для нас на 100 рублей, то 70 рублей уйдут на сокращение субсчета 60.1 до нуля, а 30 рублей увеличат субсчет 60.1. И наконец, когда мы заплатим оставшиеся 30 рублей, то они не увеличат субсчет 60.2, а сразу все уйдут на уменьшение субсчета 60.1 на 30 рублей до 0.

3. Сокращалки

Поскольку учет роста по Дт и Кт у нас уже есть (исходим из этого), то нам надо лишь добавить данные для учета взаимного сокращения Дт и Кт частей ОУ (объекта учета). Назовем такое взаимное сокращение Дт с Кт "сокращалка". При этом сокращалки будут делиться по происхождению - дебетовые (возникает при обороте по дебету и вызвана наличием кредитового сальдо, имевшимся на момент дебетового оборота, с которым данный Дт оборот и сокращается полностью или частично) и кредитовые сокращалки.

Для нашего случай субсчетов счета 60 учет такой: Предоплата нами на 70 рублей никакой сокращалки не вызывает - из-за отсутствия Кт сальдо. Выполненная работа на 100 рублей для нас вызовет кредитовую сокращалку на 70 рублей (есть Дт сальдо на 70 рублей), а остальные 30 увеличат субсчет 60.1 на 30 рублей и т.д.

Тут есть нюанс. По правилам бухучета аванс считается лишь в той мере, в какой оплата выходит за пределы расчета за уже выполненные работы. Ну, если нам уже сделали работу на 100 рублей, а мы платим только после этого, то вся сумма 100 рублей сразу попадет на счет 60.1, а не пройдет через 60.2 (Хотя если и пройдет, то при проверке тебя за это не расстреляют, да и не всегда пожурят). А вот выполненная работа всегда сначала проходит через субсчет учета выполненных работ, даже если была 100% предоплата. И лишь после того, как работа отражена на субсчете учета работы (счет 60.1 - если это нам делает кто-то, а не мы кому-то), лишь после этого ее стоимость сокращается в учете в полученным авансом - если аванс был.

Но из-за такого нюанса нам нет нужды менять алгоритм расчета данных. Для счета 60 в отчет о поступлении на 60.2 надо выдавать как разницу оборота по Дт 60 счета минус дебетовая сокращалка (это те суммы, которые сразу отправились сокращать 60.1 при Дт обороте и не прошли через 60.2). А рост счета 60.1 (по Кт - он пассивный) - будет весь оборот по Кт счета 60.

Соответственно сумма уменьшения счета 60.2 - это Кт сокращалка счета 60, а уменьшение счета 60.1 - сумма дебетовых и кредитовых сокращалок счета 60.

То есть, как видим, алгоритмы для построения данных, учитывающих очередность Дт и Кт у нас одинаковые что для случая наличия субсчетов, что для простых счетов бухучета, но отличия - в отчетах, которые получает пользователь. А это уже можно настроить для каждого счета (благо их немного).

Кстати, имея Дт и Кт обороты, а также сокращалки и их суммы по счетам, мы можем получать сумму Дт и Кт сальдо всех объектов учета данного счета отдельно друг от друга. Действительно, сокращалка данного ОУ за все время учета в каждый момент времени равна либо его тотальному обороту по Дт (если сальдо Кт), либо по Кт (в противном случае). Поэтому дебетовое сальдо ОУ равно тотальному обороту по Дт ОУ минус тотальная сокращалка ОУ. Кредитовое сальдо - аналогично. И только одно из них может быть не ноль (может и оба ноль). То есть, мы может взять сумму всех тотальныъ оборотов по Дт всех ОУ счета на момент Т, отнять общую сумму их сокращалок к моменту Т и получим сумму их Дт сальдо. С кредитовыми Сд - аналогично.

Ясно, что вместо бух. счетов мы можем брать любые объединения ОУ и считать их развернутые сальдо мгновенно, если рассматривать такое объединение как разновидность ОУ и включать в его Дт, Кт оборотам и сокращалки те же числа, что и к каждому ОУ из данного объединения. Напомню, впрочем, что для подобного объединения нет алгоритма быстрого расчета при изменении "задним числом", потому что его нет и для обычного ОУ. Я говорю про учет, учитывающий очередность Дт и Кт оборотов, естественно.

Однако, в сводке результатов в предыдущей заметке по бухучету "История изменения текста и история бух. баланса - алгоритмы" ( ) п.4 сказано, что ошибки в бухучете встречаются редко - иначе бухучет не спасут никакие алгоритмы.

Поэтому: с учетом того, что дефекты практически не копятся - мы можем обрабатывать найденный дефект в фоновом режиме, не попадая в ситуацию нарастания дефектов быстрее, чем мы их исправляем. Понятно, что в отдельные моменты обнаружения ошибок их количество растет, но такая ситуация не является системной и быстро исправляется.

Впрочем, пока мы обозначили лишь принципы построения сокращалок, а нам предстоит еще придумать принципы работа алгоритмов их обработки с возможностью изменения в учете задним числом.

4. Заморочки в 1С и время внутри дня

При изменении задним числом в 1С сейчас (первые 2/3 от 2013 г., а вообще уже не 1 год) начинается занудство "нарушена последовательность документов", разваливаются закрытия месяцев и т.д. и т.п. И требуется перепроведение всех документов и перезакрытие всех отчетных периодов с вылезанием новых задниц и проблем. Ад и Израиль, короче.

А львиную долю канители вызывает учет порядка проведения документов - что было счетом авансов попадает на счет работ и наоборот и по всему периоду учета. Впрочем, влияние очередности - если ее не отделить от других свойств бухучета - действительно очень запутывает понимание бухучета на глубоком уровне - который требуется для написания алгоритмов, например.

Еще в 1С сейчас ерунда с учетом времени внутри дня. Это вообще у них от общей запутанности, наверно - ну какая разница, проведен приход в кассу до или после расхода внутри дня? Или материала? Чего мне не давать расходовать с воплем типа "нет денег в учете", если они в течение дня - есть? Раз по итогам была возможность расхода, значит, и внутри нормально порядок сложился, а как чел пишет внутри дня - это уже вопрос как ему красивше кажется и что важнее. И нечего с выстраиванием этого порядка внутри дня ради программистских заморочек юзеру извращаться.

Я к тому, что в своих алгоритмах будем исходить из предположения, что разные операции с одним и тем же ОУ в бухучете проведены в разное время, но их очередность (и время для нужд учета) внутри дня задается не временем в сутках, а соглашениями. Например, работы выполняются раньше прихода денег. Ну, в самом деле - что это за аванс, если он пришел в тот же день, что и выполнена работа? Кстати, по одному ОУ тогда можно считать в день не больше 2х операций, зависящих от порядка - потому что активные (в Дт) операции как бы объединяются в одну, а пассивные (в Кт счета) - в другую обобщенные операции.

5. Этапы обработки изменения "задним числом", ОУ родительский и отдельные

Если мы вносим изменения задним числом, то нам может потребоваться время для фонового исправления учета. Поэтому надо предусмотреть, чтоб само изменение сначала выделять в отдельный ОУ (объект учета), который потом перебрасывается временем №1 внутрь правильного ("родительского") ОУ (если изменение по Дт, например, то проводка переброски будет с Кт отдельного ОУ в Дт родительского ОУ) и в этом времени №1 и дальше учет приводится в порядок. Начинаем с самых поздних дат, исправляем, затем убираем переброску с времени №1 на более раннее время №2 и чиним учет от времени №2 до времени №1. Затем - переброска на время №3 еще более раннее и так - до исходного момента внесения изменения в бухучет.

Кстати, выделение "изменения задним числом" в отдельный ОУ было бы полезно и с точки зрения сохранения старых балансов в неизменности - если это надо. Раз все изменения у нас выделены в отдельные ОУ, то мы можем исключить их из отчета и он останется в прежнем виде. А вот за дату настоящего включения в учет можно выбрать дату следующего отчета. И тогда наша последовательность этапов, описанная только что, превращается в единственный этап включения изменений в основной учет с датой №1, равной дате нужной отчетности.

Такое решение "отложенного включения в учет" позволяло бы и с контрагентами сверятся правильно - использую уже известные изменения, и отчетность не портить - уже сданную, используя данные с исключенными изменениями. И перепроводить всю эту 1С-ю ерунду не приходилось бы.

Кстати, выделение некой операции из "родительского" ОУ в отдельный ОУ удобно в некоторых случаях и для текущей работы. Например, заплатил за какой-то этап работ и хочешь закрыть эти деньги каким-то конкретным актом - и вот удобно иногда, если есть возможность включить этот отдельный ОУ в родительский ОУ в момент появления данного акта в родительском ОУ. Тогда они друг друга закрывают и родительский ОУ снова чист от них и его несколько проще читать. Такая привязка "взаимных" операций друг к другу удобна и с точки зрения возможной смены даты закрывающих документов - поменял дату появления второго документа - изменилась и дата включения в родительский ОУ отдельного ОУ. И опять происходит мгновенное закрытие и в родительском ОУ опять меньше путаницы от этого.

6. Алгоритмы для сокращалок

Задача состоит в том, чтобы в каждый момент времени у ОУ были или только Дт, или только Кт, или 0. И чтобы ни Дт, ни Кт не были отрицательными. Отрицательным будет Дт или Кт если мы "пересокращаем". Как написано выше, тотальная (суммарная с начала учета дебетовая и кредитовая вместе) сокращалка ОУ на данный момент времени равна тотальному же Дт и/или Кт данного ОУ на данный момент времени - если алгоритм правильный.

Допустим, у нас нормальный учет ОУ и мы решили внести изменения в него задним числом. Без потери общности полагаем, что наше изменение - это оборот по Дт в какой-то прошлой дате. Тут возможно несколько вариантов:

1. ОУ (объект учета) еще до изменения был активный (дебетовый) от момента изменения и до конца.

Тогда мы просто увеличиваем обороты по Дт и никаких сокращалок не возникает. ОУ как был активным начиная с даты изменения так и останется после внесения изменения. Самый простой вариант.

2. ОУ будет пассивным после внесения изменения начиная с момента изменения и до конца.

Значит, ОУ изначального был пассивным с даты изменения и нам надо просто увеличить Дт, сделать дебетовую сокращалку в момент изменения на ту же величину и все. Тоже очень просто.

3. До изменения ОУ был не везде активным с момента изменения, а после - станет везде активным с момента изменения.

В этом случае надо пробежать всё ОУ от момента изменения - не включая само изменение - до последнего момента учета (можно в любом направлении) и убрать все Дт сокращалки (нет кредита, чтоб его сокращать) и поставить на каждом Кт обороте Кт сокращалку величиной с весь оборот - т.к. все Кт обороты сразу "съедаются" Дт сальдо. Ну, а на самом изменении поставить сокращалку, которая "съедает" входящее Кт сальдо - если оно есть, или просто ничего не делать, если входящего Кт сальдо в момент изменения нет.

4. После внесения изменения ОУ он станет где-то от момента изменения до конца активным в некоторых периодах, а в некоторых останется пассивным.

Это 4ий вариант, никаких других кроме названных нет и 4й вариант мы рассмотрим подробно.

Выделяем сначала изменение в отдельный ОУ в соответствии с разделом "5. Этапы обработки изменения "задним числом".

В соответствии с методикой из разделом 5 будем последовательно выбирать (как - напишу ниже) время №1, №2 и т.д., временно перебрасывать в выбранный момент наше изменение, обрабатывать учет для такого положения изменения, затем удалять данное временное положение изменения с его сокращалкой (которая, возможно, возникнет в момент данного временного положения изменения) и перебрасывать это изменение к очередному времени №Икс, повторяя цикл обработки. При этом в каждый момент перед удалением временного положения изменения с его сокращалкой в ОУ мы можем приостановить процесс и вернуться к нему когда будет возможно. Так будет обеспечен фоновый режим.

Для простоты считаем, что время №1 - это положение перед последним по времени оборотом (по Дт или Кт) нашего ОУ, время №2 - перед предпоследним и т.д. А в конце мы обработаем момент и самого изменения. В принципе, можно захватывать и "последние 10 оборотов", "предпоследние 10 оборотов" или типа того для ускорения обработки (хоть и с увеличением времени на каждый отдельный "шаг" фонового процесса), но для наглядности возьмем минимальный шаг.

Итак, наше изменение временно стоит перед каким-то оборотом, но данный оборот еще не скорректирован в соответствии с новым изменением. Для начала поставим Дт сокращалку на временное изменение, если для данного времени №Икс входящее сальдо - кредитовое. Напомню, мы разбираем только Дт изменение.

Величина временной сокращалки будет равна либо 0 (если входящее сальдо не Кт), либо меньшей сумме из двух - (1:) суммы изменения и (2:) входящему сальдо (если входящее сальдо Кт).

Все что нам требуется сделать для завершения обработки этапа теперь - это изменить сокращалку у ближайшего следующего оборота. Разберем 2 варианта:

А. Оборот Дт

Если у него нет сокращалки до учета изменения - то теперь тем более не надо - Кт оборот тем более "съеден" новым изменением до данного оборота.

Если же сокращалка была размеров с весь оборот Дт, то оставим ее такой же только если после данного оборота и после внесенного изменения сальдо все равно будет Кт или 0. Тогда наше изменение в этой точке вместе с данным оборотом не смогли еще "съесть" накопленный Кт с избытком.

А вот если сокращалка в разбираемом обороте была, а исходящее сальдо стало Дт (при учете изменения), то Дт сокращалка данного оборота должна быть уменьшена - ведь часть Кт "съело" новое изменение, а Кт уже не хватает на новое изменение и старый оборот с его старой сокращалкой. Новый уровень Дт сокращалки будет равен данному Дт обороту минус исходящее (новое!) Дт сальдо.

Как видим, Дт изменение "убивает" Дт сокращалки. Кажется странным - как одно Дт изменение может убивать множество Дт сокращалок, но если обдумать пару абзацев выше, то окажется, что "убийство" происходит только для "граничных" оборотов Дт, когда происходит переход от Кт сальдо к Дт сальдо. Поэтому внутри полосы Дт оборотов "убьют" Дт сокращалок на сумму не больше, чем сумма нового Дт изменения. А для Кт оборотов мы сейчас разберем процедуру и увидим, что Кт сокращалки как раз прибывают.

Б. Оборот Кт

Если у данного оборота была сокращалка на всю величину - то ничего не изменяем. Ведь если до изменения приходилось тратить весь оборот на гашение Дт, то после добавления нового Дт это тем более в силе.

Если же сокращалки не было, то оставим это без изменения только если перед данным оборотом и после внесенного изменения исходящее сальдо все равно будет Кт или 0. Тогда наше изменение не смогло еще "съесть" с избытком Кт, накопленный до разбираемого Кт оборота.

А вот если сокращалка была не полной на разбираемом обороте и исходящее сальдо станет при учете изменения Дт или Кт, но меньше разбираемого оборота Кт, то сокращалку надо увеличить - ведь после изменения надо закрывать больше Дт оборотов. Поэтому если исходящее сальдо Дт - то делаем Кт сокращалку размером с весь разбираемый оборот Кт, а если сальдо исходящее Кт - то размер сокращалки станет равен разбираемому обороту Кт минус новое исходящее Кт сальдо.

После отработки всех этапов с старыми оборотами зададим нужную сокращалку для самого изменение - если эта сокращалка нужна. Сделаем это так же, как это делалось выше для временных положений изменения. После этого изменение можно считать включенным в учет.

Для ускорения алгоритма можно рассчитывать всякие сальдо исходящие и входящие на базе сальдо предыдущего этапа - отняв/прибавив "оставшиеся в будущем" дебетовые и кредитовые обороты предыдущего этапа.

По сути алгоритм включения Дт изменения состоит в том, что Дт сокращалки заменяются на Кт сокращалки - более ранние. Кажется странным, почему при этом происходит увеличение суммы сокращалок. Но тут ответ - в появлении новых оборотов. Если внести изменения Дт и Кт задним числом, то общее число Дт "горбов" и Кт "впадин" увеличиться и на них тоже будут сокращалки. Хотя эти сокращалки просто "сдвигаются внутрь" к более ранним временам в процессе своей обработки (включения в учет), но сам "внутрь" становится от этого больше, и сумма по нему - растет соответственно.

Напомню, что "шагом" отдельного оборота Дт или Кт по данному ОУ вполне можно сделать день и более крупный период (не более одного оборота по Кт в день и не более одного по Дт). А это вполне посильная обработка для компьютера даже для 100 лет учета. Всего-то при внесении изменения надо поменять порядка 100 *366*2 чисел, ну еще умножить это сколько-то раз на логарифм этого числа в худшем случае.

Cчет 62 бухгалтерского учета — это специальный аналитический счет, который используют для отражения операции поставщика с покупателем и заказчиком. Данная статья даст Вам представление об основных проводках по счету 62, что отражается по дебету и кредиту 62 счета, а также о документах, которые являются основанием для их осуществления.

Счет 62 — может отражать как нашу задолженность перед покупателем (по кредиту), так и задолженность покупателя (по дебету). Поэтому этот счет считается активно-пассивным — он может попасть в бухгалтерский баланс в Пассив и в Актив.

По кредиту 62 на счет поступают средства от , а также суммы предоплаты за товары и услуги. При этом оплата за оказанные услуги и авансы учитываются на разных субсчетах:

• Счет – оплата, поступившая в общем порядке;
• Счет – .

Кроме того, существует субсчет для обособленного учета полученных векселей (). В случае, если поставщиком от покупателя получен вексель, предусматривающий выплату процентов, то сумма процентов отражается по . Погашение основной суммы долга отражается проводкой Дт (для валютных счетов ДТ ) и Кт 62.

Для удобства бухгалтера, аналитика по счету 62 ведется в разрезе каждой накладной, направленной покупателю, а также отдельно по каждому контрагенту и договору с ним. Кроме того, классифицировать операции можно по следующим критериям:

• способ расчета (наличие аванса или оплата по факту отгрузки, оказания услуг);
• срок оплаты (просроченная оплата или ее срок не наступил);
• наличие (вексель учтен в банке, срок его погашения не наступил либо оплата по векселю просрочена).

Бухгалтер вправе самостоятельно выбирать критерии, на которых будет построен аналитический учет счета 62 на предприятии.

Оборотно-сальдовая ведомость по 62 счету на примере

Рассмотрим пример формирования оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету из программы 1С:

Что мы видим из этой ОСВ?

Например, контрагент «ООО Рога и копыта» за 2016 год произвел оплату в нашу пользу на сумму 61’114,56 рублей, а мы отгрузили ему товаров или оказали услуг на сумму 27’110,68 рублей. Конечная перед покупателем составляет 34’004,88 рублей.

Основные проводки по счету 62

Основными операциями по счету 62 являются отражение расчетов с покупателями в общем порядке, на основании полученной предоплаты, а также при наличии векселя. Рассмотрим каждый из этих случаев на примере.

Отражение расчетов с покупателями в общем порядке

Допустим, между ООО «Фактотум» и ООО «Вестра» заключен договор на поставку ТМЦ на сумму 34 000 руб., НДС 5186 руб. Себестоимость товара 000 руб. Договором предусмотрено, что покупатель ООО «Вестра» оплачивает ТМЦ после отгрузки.

Данная операцию в учете ООО «Фактотум» будет выглядеть так:

Использование счета 62 для учета авансов полученных

Рассмотрим пример:

ООО «Гипер» является поставщиком канцелярских товаров. Организация заключила договор с ООО «Гамма» на сумму 36 000 руб., НДС 5492 руб. Договором предусмотрена предоплата.

В данном случае бухгалтер ОО «Гипер» сделает в учете такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
	62/2	От ООО «Гамма» поступил аванс по договору поставки	36 000 руб.	Банковская выписка
76 Авансы полученные	68 НДС	Начислен НДС с аванса 18 %	5492 руб.	Банковская выписка
68 НДС	76 Авансы полученные	Восстановлен НДС 18%, начисленный с аванса	5492 руб.
62/1	90/1	Отражена выручка от поставки канцтоваров	36 000 руб.	Товарная накладная
62/2	62/1	Зачтен аванс, полученный от ООО «Гамма»	36 000 руб.	Банковская выписка, товарная накладная
90/3	68 НДС	Начислен НДС 18% для перечисления в бюджет	5492 руб.	Банковская выписка, товарная накладная

Проводки по счету 62 «Векселя полученные»

Если покупатель не согласен осуществлять предоплату, а также не имеет возможности оплачивать за товар по факту его отгрузки, то в таком случае поставщик получает от заказчика вексель, который выступает обеспечением дебиторской задолженности.

Представим, что ООО «Нова» выступает поставщиком, а ООО «Антика» — покупателем по договору поставки мебели. Сумма договора 114 000 руб., НДС 17 390 руб. В качестве обеспечения долга ООО «Антика» выдает ООО «нова» вексель.

ООО «Нова» отразит в учете такие операции:

Аналитический учет счета 62, организованный с учетом всех необходимых критериев, обеспечит точное и прозрачное ведение счета 62.

Никакого развода, кстати. Сбербанк ОнЛ@йн позволяет не только посмотреть несколько последних операций, но и получить полную выписку по счету карты за любой период. Выписка позволит вам освоить азы бухучета. Если не освоите, то не разберетесь и вам нечего делать в Сбербанке. Выглядит выписка вот так - http://radikal.ua/data/upload/fb1a9/49112/5893561f98.jpg

Ну, первое, что придется понять счастливому клиенту - это понятия "Дт счета" и "Кт счета". Я прогулял не все лекции по бухучету, поэтому в курсе, что Дт - это дебет, а Кт - это кредит. Далее счастливый клиент соображает, что расходные операции отражаются по "Дт счета", а приход - по "Кт счета". Основы поняли.

На следующем этапе любознательный клиент пытается понять, чем отличаются разные операция под общим названием "Списание". Клиент набирает в Яндексе запрос "счет 30232" и узнает, что это счет "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт". Видимо, это снятия в банкомате. А вот за что банк взял 300 рублей на счет 70601? Этот счет называется "Доходы". Видимо, на этот счет банк забрал себе комиссию за обслуживание, которую до сих пор не вернул и не пояснил ничего.

Под конец уже поумневший пользователь узнает, что код операции "09" - это мемориальный ордер. Википедия объясняет, что мемориальный ордер - это учётный документ, который указывает корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, в которые должна быть записана операция.

Первичное обучение завершено, теперь можно помогать другим клиентам разбирать их выписки. Например, этому http://www.multitran.ru/c/m.exe?a=4&MessNum=57282 , которого выписка Сбербанка по вкладу сначала радует кодом "з/п", но потом огорчает суммой и оказывается в итоге "зачислением процентов".

Начинания Сберабанка можно только приветствовать, надо повышать грамотность населения в бухгалтерском деле. Ведь именно у Сбербанка больше всего клиентов и все они в едином порыве жаждут стать бухгалтерами. Но им же надо помогать! Разместили бы в Сбербанк ОнЛ@йн полное описание всех счетов (с удобным поиском), шифров и описанием терминов типа "Дт" и "Кт".

Итак, если я правильно выполнил задание по переводу выписки с русского языка и прошел вступительное испытание, то прошу забрать меня на должность бухгалтера. Если ещё остались места, которые не заняли другие клиенты.

С уважением, начинающий бухгалтер Игорь

P.S. Дарю вам ошибку на сайте. Кредитку "Visa / MasterCard CREDIT MOMENTUM" вы повесили на всех региональных сайтах http://sbrf.ru/oryol/ru/person/bank_cards/special/, но посмотреть её описание могут только клиенты Московского банка http://sbrf.ru/moscow/ru/person/bank_cards/special/momentum/, а вот клиенты адыгейского банка наслаждаются только ошибкой http://sbrf.ru/adygea/ru/person/bank_cards/special/momentum/. Что ж так? Видимо, вебмастера так замучились с изучением бухучета, что совсем забыли, как сайт работает... Или хотят огорчить клиентов остальных 16 банков Сбербанка России, которым такая карта недоступна.

Лекция 3

Тема 3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

3.1. План счетов бухгалтерского учета.

3.2. Классификация и строение счетов бухгалтерского учета.

3.3. Двойная запись

3.4. Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом

3.5. Оборотная ведомость.

План счетов бухгалтерского учета деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему ре­гистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, активов, обязательств в бухгалтерском учете.

В Плане счетов при­ведены наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка), перечень которых обязателен для примене­ний организациями, и субсчетов (счетов второго порядка). Син­тетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99), разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные но­мера на случай дополнительного введения счетов. Практически в настоящее время используются 62 синтетических счетов, осталь­ные номера открыты. Субсчета отдельных синтетических счетов кодируются по порядку в пределах каждого счета. Забалан­совые счета нумеруются по порядку тремя знаками (от 001 до 011), даны в приложении к Плану счетов.

На основе общего Плана счетов организации учетной полити­кой хозяйствующего субъекта предусматривается рабочий План счетов, предназначенный для детального описания процессов де­ятельности организации. Организации при необхо­димости могут вводить в рабочий План счетов по согласованию с Минфином России дополнительные синтетические счета, исполь­зуя свободные номера. Субсчета, предусмотренные в Плане сче­тов, могут объединяться, исключаться и вводиться организация­ми самостоятельно.

Единый унифицированный План бухгалтерских счетов имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:

1. Централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

2. Контроль за правильностью ведения учета, отчетности и использования имущества организации;

3. Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и по отдельным организациям.

Счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета- это способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах ор­ганизации.

Счета открываются на каждый объект учета: счет «Основные сред­ства»; счет «Касса»; счет «Расчетные счета»; счет «Уставный капи­тал» и т. п.

Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в необходимых случаях - в натуральном и трудовом измерителе.

Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делит­ся на две части: левая - дебет (Дт); правая - кредит (Кт).

Физически счет представляет собой двустороннюю таблицу (карточ­ка, книга, свободный лист):

Дебет (Дт) Счет (наименование счета) Кредит (Кт)

По связи с балансом счета подразделяются на балансовые и забалан­совые.

Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации.

Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет «Арендованные основные средства»), условные права и обязательства (счет «Обеспе­чения обязательств и платежей выданные»), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (счет «Товары, принятые на ко­миссию»).

Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и ка­ков характер сальдо, бывают активные, пассивные, активно-пассивные, бессальдовые.

На активных счетах отражается движение имущества организации и прав требования организации к другим организациям и физическим лицам (например, основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность организации и др.).

Структура активного счета:

В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота:

С к = С н + О Дт – О Кт.

Сальдо активных счетов отражается в активе баланса.

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, кре­диты банка и др.).

Структура пассивного счета:

В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота:

С к = С н + О Кт – О Дт.

Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса.

Существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, Активно-пассивные счета могут иметь кредитовое и дебет. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – это сумма кредиторской задолженности.

На ак­тивно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и креди­товое. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе развернуто, т. е. дебетовое сальдо - в активе, кредитовое - в пассиве.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на группы:

Счета имущества и обязательств;

Счета хозяйственных процессов и их результатов.

Счета имущества и обязательств, в свою очередь, подразделяются на те подгруппы: основные и регулирующие.

Основными счета называются потому, что в них отражается основ­ное содержание операций по движению имущества и обязательств орга­низации. Основные счета включают следующие их виды:

Инвентарные (материальные), предназначенные для отражения на­личия и движения имущества организации, имеющего конкрет­ную материальную форму: основных средств, нематериальных ак­тивов, материалов, ценных бумаг, товаров, готовой продукции. Инвентарные счета являются активными счетами, сальдо имеют только дебетовое;

Денежные, предназначенные для отражения наличия и движения денежных средств организации. Примером таких счетов являются: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках». Денежные счета являются активными счетами, сальдо имеют только дебетовое;

Фондовые, предназначенные для отражения собственного капита­ла организации: уставного, добавочного, резервного капитала, ре­зервов предстоящих расходов и платежей. Фондовые счета явля­ются пассивными счетами, сальдо имеют только кредитовое;

Счета расчетов, предназначенные для отражения расчетов органи­зации с другими организациями и лицами: с поставщиками и под­рядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, с учредителями организации, с бюджетом, с социальными фонда­ми, по кредитам и займам и др. Счета расчетов могут быть актив­ными, пассивными, активно-пассивными.

Активные счета расчетов отражают расчеты организации с дебито­рами, т. е. должниками данной организации. Сальдо эти счета имеют дебетовое.

Пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с креди­торами, т. е. с другими организациями и лицами, которым должна дан­ная организация. Сальдо эти счета имеют кредитовое.

Активно-пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с другими организациями и лицами, которые могут выступать и дебито­рами, и кредиторами. Сальдо на таких счетах может быть дебетовое или кредитовое.

Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах. Регулирующие счета включают два их вида: контрарные и дополнительные.

Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств. Могут быть как активными, так и пассивны­ми. Примером пассивных счетов являются: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей» и др. Эти счета имеют кре­дитовое сальдо.

Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете. Примером является счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на две подгруппы: операционные и финансово-результатные.

Операционные счета предназначены для отражения отдельных хо­зяйственных процессов, образующих в совокупности хозяйственную деятельность организации. Операционные счета включают следующие их виды:

Собирательно-распределительные, предназначенные для собира­ния расходов определенного целевого назначения и последующе­го их распределения между соответствующими объектами. Соби­рательно-распределительные счета ведутся по схеме активных счетов, сальдо не имеют. К ним относятся счета: «Общепроизвод­ственные расходы», «Общехозяйственные расходы»;

Калькуляционные, предназначенные для накапливания и суммиро­вания за трат по отдельным хозяйственным процессам, а также для определения себе стоимости единиц этих процессов. Кальку­ляционные счета являются активными. Сальдо могут иметь дебе­товое, оно показывает сумму затрат по незаконченным процессам. Примером таких счетов являются: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Вложения во внеоборотные активы» и др.;

Отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Отчетно-распределительные счета бывают активные и пассивные.

Активные отчетно-распределительные счета отражают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к другим периодам. Сальдо имеют дебетовое. Примером является счет «Расходы будущих периодов».

Пассивные отчетно-распределительные счета отражают доходы, по­ступившие в данном периоде, но относящиеся к другим периодам, а также расходы, относящиеся к данному периоду, платежи по которым будут произведены в последующих периодах. Сальдо имеют кредито­вое. Примером являются счета: «Резервы предстоящих расходов», «До­ходы будущих периодов»;

Операционно-результатные (сопоставляющие) счета, предназна­ченные для сопоставления стоимости одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяй­ственным процессам. Операционно-результатные счета бессальдо­вые. Примером являются счета: «Продажи», «Прочие доходы и расходы».

Финансово-результатные счета предназначены для отражения ко­нечного результата хозяйственной деятельности организации (прибыли или убытка). Сальдо могут иметь дебетовое или кредитовое. Примером является счет «Прибыли и убытки».

Установленные в Плане счетов счета бухгалтерского учета первого и второго порядка предназначены для обобщенного учета объектов и носят название синтетические счета (от слова «синтез» - соединение). Они ведутся только в денежном выражении. На синтетических счетах учитываются, например, основные средства в целом без разделения на конкретные объекты, материалы в целом, без разделения на конкретные виды материалов, и т. д. Но для оперативного управления производст­вом и его функционирования необходимы детальные сведения о каж­дом объекте учета. Для этих целей в системе бухгалтерского учета па­раллельно с синтетическими счетами ведутся счета детального учета объектов, которые называются аналитическими счетами (от слова «анализ» - разложение). Аналитические счета, на которых учитывается имущество, имеющее конкретную материальную форму, ведутся не только в денежном, но и в натуральном измерителях.

Например, к синтетическому счету «Расчеты с персоналом по опла­те труда» открываются аналитические счета по расчетам с каждым ра­ботником организации: Ивановым П. И.; Морозовым М. Т. и т. д.

К синтетическому счету «Материалы» открываются аналитические счета по каждому наименованию материалов: бумага для ксероксов, бу­мага хозяйственная, бумага для фильтров и т. д.

Аналогичным образом открываются счета аналитического учета и по другим синтетическим счетам.

Физически аналитические счета представляют собой разного рода карточки, лицевые счета: например, инвентарная карточка учета основ­ных средств, карточка учета материалов, лицевой счет работника орга­низации, лицевой счет поставщика и т. п.

3.3. Двой­ная запись.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся взаимосвя­занно. При регистрации хозяйственных операций на счетах каждая опе­рация записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Такой принцип записи носит название двой­ной записи .

Для обозначения взаимной связи между счетами используется тер­мин «корреспонденция». Счета, между которыми устанавливается взаимосвязь, называются корреспондирующими. При отражении хо­зяйственных операций производятся специальные записи, в которых указываются корреспондирующие счета и сумма операций. Для обо­значения таких записей используется термин «проводка».

Бухгалтерская проводка - это запись наименования дебетуемо­го, кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции. Бухгалтер­ские проводки могут обозначаться непосредственно на первичных документах, на специальных бланках или других установленных ре­гистрах.

Бухгалтерские проводки бывают:

а) простые, в этом случае дебет одного счета корреспондирует с кредитом другого счета (затрагиваются два счета);

б) сложные, в этом случае дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или, наоборот, кредит одного счета кор­респондирует с дебетом нескольких счетов (затрагиваются три и более счета).

Любая сложная проводка может быть разложена на простые провод­ки. При составлении бухгалтерских проводок по хозяйственным опера­циям производятся следующие действия:

а) определяются корреспондирующие счета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности органи­заций, участвующих в данной операции;

б) выявляется тип каждого счета по отношению к балансу - актив­ный (А) или пассивный (П);

в) выявляется характер изменений, вызываемых хозяйственной опе­рацией, на каждом счете - увеличение (+) или уменьшение (-);

г) определяется, на какой стороне каждого счета должна быть запи­сана данная хозяйственная операция - по дебету (Дт) или по кредиту (Кт).