ПДВ з авансів: проводки та приклади. ПДВ за авансовими платежами: приклади, проведення, складні ситуації Рахунок 76 ав
Синонімами рахунку є: рахунок 76.АВ, рахунок 76-АВ, рахунок 76/АВ, рахунок 76 АВ, рахунок 76@АВ
Характеристики/опис рахунку:
Субрахунок 76.АВ "ПДВ з авансів та передоплат" призначений для узагальнення інформації про розрахунки за сумами податку на додану вартість з попередніх оплат.
Аналітичний облік ведеться за покупцями та замовниками, від яких надійшла попередня оплата під майбутнє відвантаження товарів, продукції, виконання робіт та надання послуг (субконто "Контрагенти") та документів надходження попередньої оплати (субконто "Рахунки-фактури видані"). Кожен покупець та замовник - елемент довідника "Контрагенти".
Опис батьківського рахунку: Опис рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Господарські операції:
"Вирахування ПДВ за попередньою оплатою, раніше отриманою від покупця (аванс)"
Яким документом робиться в 1с: Бухгалтерія 2.0 / 1с: Бухгалтерія 3.0:
- Формування записів книги покупоку меню "Купівля - Ведення книги покупок"
"Введення початкових залишків: ПДВ з авансів та передоплат, отриманий від покупців та замовників"
Яким документом робиться в
Рахунок 76 бухгалтерського обліку – це активно-пасивний рахунок «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», акумулює інформацію про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, що не належать до рахунків 60-75, наприклад – за сумами, які організація утримує з оплати праці працівників виходячи з виконавчих документів. За допомогою типових проводок та наочних прикладів розглянемо специфіку використання рахунку 76, його субрахунку 76.05, 76.09 та 76 АВ, а також особливості відображення операцій за рахунком 76: з урахування ПДВ з передоплати, послуг ЖКГ та продажу квартири працівникові.
Субрахунки рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» представлені на малюнку:
Відокремлено ведеться облік за рахунком 76 у межах групи взаємозалежних організацій (зведена бухгалтерська звітність).
Типові проводки по 76 рахунку
Основні проводки за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» сформовані у таблиці:
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Опис проводки | Документ-основа |
| 76 | 01/03/04/ | Списання втрат зі страхових випадків | Договір страхування |
| 76 | 20/23/25 | Пред'явлення претензій до підрядників за шлюб/простої; | Претензія |
| 76.02 | 60 | Оформлення претензії постачальнику/підряднику | Претензія |
| 76 | 73 | Відображення суми страхових відшкодувань працівнику | Договір страхування |
| 76 | 51 | Перерахування одержувачу суми, що утримується, з працівника | Виконавчий лист |
| 10/43/11 | 76.09 | Придбання кормів/продукції/тварини у населення | |
| 60.02 | 76 | Відображення невідшкодованої частини претензії | Акт узгодження розбіжностей |
| 51 | 76 | Надходження коштів від страхової компанії, щодо погашення заборгованості зі страхового відшкодування | Банківська виписка |
Приклади проводок за субрахунками 76 рахунки
Приклад 1. Відображення ПДВ щодо передоплати за рахунком 76.АВ
Для відображення ПДВ за передоплатою за субрахунком 76.АВ бухгалтер ТОВ «Весна» сформував такі проводки:
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Сума проводки, руб. | Опис проводки | Документ-основа |
| 51 | 62.02 | 47 200 | Отримано аванс від ТОВ «Літо» | Банківська виписка |
| 76.АВ | 68.02 | 7 200 | Нараховано ПДВ (аванс) | Рахунок, книга продажів, платіжне доручення |
| 62.01 | 90.01 | 47 200 | ТОВ «Весна» відвантажила товар | Видаткова накладна |
| 90.03 | 68.02 | 7 200 | Нараховано ПДВ (реалізація) | Видаткова накладна, рахунок |
| 62.02 | 62.01 | 47 200 | Попередня оплата зарахована | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
| 68.02 | 76.АВ | 7 200 | ПДВ прийнято до відрахування (реалізація) оплачено авансом) | Рахунок, книга продажів |
Приклад 2. Проведення послуг ЖКГ за рахунком 76.05
Розглянемо проводки з послуг ЖКГ між КК та мешканцями за субрахунком 76.05 у таблиці:
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Сума проводки, руб. | Опис проводки | Документ-основа |
| 76.06.01 | 76.05.01 | 4 000 | Нараховано комунальні платежі | Рахунок |
| 76.06.01 | 86 | 1 500 | Внески на утримання та ремонт та інші цільові | |
| 76.06.01 | 60 | 5 500 | Відображення заборгованості перед постачальником послуг | Договір, акт виконаних робіт |
| 51 | 76.06.01 | 5 500 | Надходження оплати від квартиронаймача | Банківська виписка |
| 60 | 51 | 5 500 | Оплачено постачальнику | Платіжне доручення |
Приклад 3. Проведення з продажу квартири працівникові за рахунком 76.09
Припустимо, Хлєбцов А.І. є дуже цінним працівником ТОВ «Осінь». У додатковій угоді до трудового договору прописана умова, що Хлєбцов може купити у ТОВ «Осінь» квартиру дешевше за покупну ціну за умови, що він відпрацює в компанії мінімум 5 років і 4 роки після купівлі квартири.
Бухгалтер ТОВ «Осінь» сформував такі проводки з продажу квартири працівникові за субрахунком 76.09:
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Сума проводки, руб. | Опис проводки | Документ-основа |
| 76.09 | 51 | 3 000 000 | Хлєбцов А.І. сплатив вартість квартири ТОВ «Осінь» | Платіжне доручення |
| 41 | 76.09 | 3 500 000 | Прийнята на облік квартира | Акт прийому-передачі |
| 51 | 73 | 3 000 000 | Надійшли кошти від Хлєбцова А.І. | Банківська виписка |
| 73 | 91.01 | 3 000 000 | Оформлено передачу квартири власнику | Акт прийому-передачі підписано |
| 91.02 | 41 | 500 000 | ТОВ «Осінь» списало вартість проданої квартири | Акт прийому-передачі |
Усі фінансові операції відбиваються на бухгалтерських рахунках. У цій публікації йтиметься про те, для чого призначено 76 рахунок «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами», на які категорії він поділяється. У статті будуть наведені приклади, які допомагають краще зрозуміти цю тему.
Призначення рахунку 76
76 рахунок є розрахунковим активно-пасивним. Він необхідний для того, щоб узагальнити інформацію про фінансові операції з дебіторами та кредиторами, не враховану на:
- претензії;
- кошти, утримані із зарплати працівників для сторонніх осіб згідно з ухвалою судів або виконавчих актів.
У плані рахунків значно розширилися функції аналізованого рахунки, через який здійснюється основний фінансовий потік. У зв'язку з цим доцільно відкрити різні категорії, призначені для певних видів розрахунку.
Рахунок 76: субрахунки 1 та 2
Оскільки фінансові операції може бути різними, рахунок про розрахунки з кредиторами і дебіторами прийнято розділяти кілька категорій. До першої (76.1) належить страхування майна та персоналу, за винятком виплат з медичного та соціального страхування.
Перерахування грошових сум організації відбивається у дебеті, а списання коштів - у кредиті. Наприклад, Д76 К73 - страхове відшкодування, належне працівникові організації відповідно до договору. Д51 К76 – отримання організацією коштів відповідно до нормативних актів. Д99 К76 - списання страхових відшкодувань, що не компенсуються, або шкоди від форс-мажорного випадку.
Субрахунок 76.2 відображає розрахунки за претензіями, які можуть бути пред'явлені:
- до постачальників, транспортних агентств та підрядників за знайденими невідповідностями цін, при виявленні обчислювальних помилок після здійснення облікових записів, а також при нестачі вантажу (Д76 К60);
- до організацій порушення стандартів якості, невідповідність ТУ (Д76 К60);
- до кредитних установ за помилково списані чи перераховані суми за рахунками організації;
- за простої чи шлюб, що виникли через постачальників, підрядників (кореспонденція з ІІІ розділом плану рахунків);
- за штрафами та неустойками за недотримання зобов'язань у договорі (кореспонденція з рахунком 91).
Кредит субрахунку 76.2 відображає платежі, що надійшли. Якщо з'ясовується, що кошти не підлягають стягненню, вони належать до дебету.
Рахунок 76: субрахунки 3 та 4
У пункті 76.3 ведеться контроль за належними фірмою дивідендами та іншими видами доходів, що не суперечать договору товариства. Д76 К91 - прибуток, що підлягає отриманню (розподілу). Д51 К76 – кошти, отримані організацією від дебіторів.
Четвертий субрахунок призначений для того, щоб брати до уваги суми, нараховані працівникам підприємства, але не виплачені у визначений строк через неявку одержувачів. У таких випадках виконується така проводка: Д70 К76. Коли трудящий отримує гроші, виконується запис до дебету рахунка 76.
Застосування субрахунку 76/3 на практиці
У компанії ТОВ «Оазис» є дебіторська заборгованість у вигляді 1 350 000 крб. за рахунком 62 «Розрахунки із замовниками та покупцями». З певних причин до терміну платежу вона передала за 750 000 крб. свої права підприємству ТОВ «Айсберг», яке змогло стягнути в рахунок боргу, що належить, 900 000 руб. У такій ситуації виникає кілька запитань:
- Дебіторська заборгованість – це купівля власності чи фінансове вкладення в активи?
- Актив покупця становить 1350000 руб. чи 750 000 руб.?
- Чи вважається у разі заборгованість дебіторів доходом, а 750 000 крб. - Витратою підприємства ТОВ «Айсберг»?
У подібній ситуації у ТОВ «Оазис» мають бути виконані, з юридичної точки зору, такі проводки:
Дебет 91.2 Кредит 62 1350000 руб. - Списання права вимоги з покупців.
Дебет 51 Кредит 91.1750000 руб. - Отримана компенсація.
Подібні операції дозволяють зафіксувати на рахунках «Інші доходи та витрати» збиток підприємства «Оазис», що виник від поступки права вимоги. Бухгалтери компанії «Айсберг» повинні виконати запис за дебетом рахунка 76.3, щоб зафіксувати заборгованість від контрагентів. Різниця між отриманими правами та витратами на них показують за кредитом рахунки 98/1, 83 або 90/1.
Навіть часткове стягнення платежу призводить до взаємної угоди обох сторін та повного погашення боргів. Неоплачена частина відображається за дебетом, а списувана - на 98.1. У прикладі виходить:
Дебет 51900000 руб.
Дебет 98.1765000 руб.
Кредит рахунки 76 1350000 руб.
Компанія "Айсберг" витратила 750 000 руб. на придбання прав і повернула 900 000 руб., Тобто прибуток дорівнює 150 000 руб. Проведення таке:
Дебет 98.1 Кредит 91.1 150 000 руб.
Реальний розмір прибуток від операції відбивається на рахунку 98/1, призначеному для фіксації доходів майбутніх періодів.
Субрахунок 76.АВ «Податок на додану вартість за авансами та платежами»
Узагальнювати інформацію про розрахунки зі сплати ПДВ із попередніх оплат дозволяє рахунок 76.АВ. Бухгалтерський облік ведеться з тими замовниками та покупцями, від яких заздалегідь надійшли гроші під заплановане відвантаження товарів або для надання різних видів послуг.
Господарські операції можуть бути різними. Наприклад: Д68.02 К76.АВ - облік податку додану вартість оплати, отриманої від клієнта заздалегідь. Д 76.АВ К68.02 - нарахування ПДВ за коштами, заздалегідь отриманими від покупців. Рахунок 76. АВ має такі субконто (аналітичні ознаки): «Контрагенти», «Рахунки-фактури».
Кореспонденція з дебету
Розглянутий рахунок (76) за дебетом може кореспондувати з такими: «Основні засоби» (01), «Обладнання для встановлення» (07), «Прибуткові вкладення в МЦ» (03), «Вкладення у необоротні активи» (08), « Нематеріальні активи» (04). З другого розділу плану рахунків він взаємодіє з пунктами «Матеріали» (10), «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» (11), «Заготівля та придбання МЦ».
76 рахунок може кореспондувати з дебету з усіма пунктами розділу «Витрати на виробництво», а також з 41, 45 та 43, категорії «Готова продукція та товари». Часто виконуються проведення з грошовими рахунками: 52, 50, 58, 51, 55, а також з розрахунковими: 60, 67, 66, 62, 73, 70, 76, 71, 79. Крім цього, по дебету здійснюється кореспонденція з наступними ( відображає прибутки та збитки), 91 (фіксує різні доходи та витрати), 90 «Продажі», 97 «Витрати майбутніх періодів», 86 «Цільове фінансування».
Приклади (за дебетом)
Зрозуміти матеріал, викладений у статті, допоможуть деякі приклади таблиці.
Кореспонденція | |
Зменшилася вартість незавершеного основного виробництва за рахунок дебіторів та кредиторів. Це може бути нарахування заборгованості страхової компанії з нагоди (ПП або форс-мажор). |
|
Втрати від шлюбу віднесено на рахунок про розрахунки з кредиторами та дебіторами. |
|
Отримання заборгованості перед постачальниками згідно з документами, що підтверджують згоду на переказ коштів. |
|
Оплата коштів кредиторам готівкою (з каси). |
|
Д76 К68-ПДВ | Виявлення заборгованості з бюджету (з ПДВ) під час визначення виручки для оподаткування. |
Загальногосподарські витрати компенсуються завдяки різним дебіторам та кредиторам. |
|
Врахування боргів від різних дебіторів щодо готової продукції. |
|
Вартість незавершеного обслуговуючого виробництва знизилася завдяки перерахуванню коштів організації від дебіторів. |
Кореспонденція з кредиту
Бухгалтерський рахунок 76 може взаємодіяти з такими категоріями плану рахунків: «Вкладення у необоротні активи», «Основні кошти», «НМА активи», «Обладнання для встановлення», «Прибуткові вкладення в МЦ». У розділі "Виробничі запаси" кореспонденція здійснюється з рахунками "Матеріали", "Заготівля та придбання МЦ", "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", "ПДВ з придбаних цінностей".
76 рахунок може також взаємодіяти за кредитом з усіма розрахунковими (крім 68, 69, 75, 77) та категорією «Витрати виробництва». З розділу «Готова продукція та товари» - з рахунками 52, 50, 51, 44,55, 41, 57, 45 та 58. Крім цього, кореспонденція здійснюється з більшістю розрахункових рахунків і, зрозуміло, з тими, що відображають грошові операції (91, 97, 94, 96, 99).
Приклади господарських операцій (за кредитом)
Наочно ознайомитися з тим, які має рахунок 76 проводки, допоможе наведена нижче таблиця з декількома прикладами.
Кореспонденція | |
Списання об'єктів основних засобів, що купуються (ОС) у розділі про кредиторську заборгованість. |
|
Повернення лізингового майна (відбувається у випадках, коли не відбулося зміни власника на підставі угоди). |
|
Списання матеріалів щодо кредиторської заборгованості. |
|
Отримання коштів від клієнта на розрахунковий рахунок. |
|
Отримання від покупців заборгованості виходячи з договору. |
|
Заборгованість різним кредиторам та дебіторам із загальновиробничих витрат. |
|
Фіксування поточної кредиторської заборгованості лізингодавцю (з лізингової оплати) рахунок зменшення довгострокових зобов'язань. |
Сальдо за рахунком 76
Початківці бухгалтери часто ставлять питання про те, який насправді рахунок 76: активний чи пасивний? На практиці ситуації бувають різні, але оскільки на ньому враховується дебіторська та кредиторська заборгованість, сальдо може бути двох видів:
- одностороннє (дебетове чи кредитове);
- двостороннє (одночасно дебетове та кредитове).
Це означає, що аналізований рахунок – активно-пасивний. Для того, щоб визначити дебетове сальдо, підсумовують усі борги з боку контрагентів. Сальдо 76 рахунки за кредитом відбиває всі гроші, які має виплатити підприємство.
Звіти про кредиторську та дебіторську заборгованість у системі 1 С
Компанія, яка користується системою «1С: Підприємство 8», має вести звіт про розмір дебіторської заборгованості контрагентів. Ознайомитись з інформацією можна, якщо після запуску програми увійти до розділу «Контрагенти». У полі, що відкрилося, є список організацій та індивідуальних підприємців. Серед них є дебітори та кредитори. Контактні дані, рахунки та договори, розклад роботи – все це завжди можна подивитися. Саме з цього меню можна зареєструвати нову організацію, що входить до холдингу.
Дізнатися точну заборгованість підприємств не складе труднощів. Для цього слід увійти до розділу «Заборгованість за контрактами», на панелі «Виводити заборгованість» вибрати «Дебіторську» та встановити потрібну дату. Перед користувачем з'явиться список усіх контрагентів, серед яких можна вибрати конкретні підприємства (з великими боргами). Якщо організацій багато і весь список не міститься на одній сторінці, інформацію можна подати у наочному вигляді. Для цього знадобиться перейти до розділу «Діаграма». Аналогічним чином здійснюється робота з кредиторською заборгованістю.
Ось і все, що потрібно знати про рахунок 76, що відображає розрахункові операції з дебіторами (кредиторами). Оскільки законодавство Російської Федерації систематично змінюється, слід регулярно користуватись довідково-правовими системами, в яких завжди є актуальний план рахунків та ПБО. Тоді фахівці завжди будуть в курсі будь-яких змін, що стосуються їхньої професійної діяльності, і зможуть приймати правильні рішення під час бухгалтерського обліку.
Авансові платежі та ПДВ викликають багато запитань у бухгалтерів. За встановленими правилами при отриманні авансових платежів продавцю необхідно обчислити ПДВ, навіть якщо відвантаження товарів ще не відбулося. При цьому можуть виникнути ситуації, що вимагають особливої уваги, - про них і йтиметься у нашій статті.
Авансові платежі та ПДВ: рахунок 76.АВ
Передоплатою або авансом у діловій практиці вважається оплата, отримана продавцем у рахунок майбутнього постачання товарів, майбутніх послуг чи робіт, передачі майнових прав. У програмах сімейства "1С" рахунок 76.АВ використовується для відображення ПДВ з отриманих авансів. За дебетом рахунки 76.АВ відображають нарахування ПДВ з отриманих авансів, а за кредитом рахунки 76.АВ - відрахування ПДВ з отриманого авансу. Рахунок 76.АВ бухгалтерського обліку передбачає ведення аналітичного обліку у межах покупців, яких надійшов аванс. Крім того, аналітичний облік за рахунком 76.АВ ведеться і за рахунками-фактурами, виписаними покупцям на отриманий аванс.
Бухгалтерські проводки будуть такі:
ДП 51 КТ 62 2 - відображаємо отримання авансу в рахунок майбутнього постачання;
ДП 76.АВ КТ 68 ПДВ - відбиваємо нарахування ПДВ з авансу;
ДП 62 1 КТ 90-1 - відбиваємо виручку від товару;
ДП 90-2 КТ 41 - відбиваємо списання собівартості проданого товару;
ДП 90-3 КТ 68 ПДВ - відбиваємо суму ПДВ, нараховану з реалізації.
Після того, як буде реалізована вся продукція, передоплата буде зарахована в рахунок повного постачання:
ДП 62 2 субрахунок «Розрахунки з отриманих авансів» КТ62 1 - відображаємо залік отриманого раніше авансу;
ДП 68 ПДВ КТ 76.АВ - приймаємо до відрахування ПДВ з отриманого авансу.
Єдине складне становище може виникнути у зв'язку з тим, що поняття «оплата» в НК РФ не розкрито. Тому може бути сумніви, чи вважається попередньою оплатою отримання рахунок передоплати не коштів, а товарів, робіт чи послуг.
Однак в абзаці 2 пункту 17 Правил ведення книги продажу (утв. постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137) зазначено, що рахунки-фактури на передоплату слід реєструвати у цій книзі навіть при розрахунках у безгрошової формі.
Підтвердження цієї тези можна знайти в ухвалі Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 № 33. Тут зазначено, що оплата вважається здійсненою навіть у тих випадках, коли вона виражена в негрошової формі. Заліки зустрічних вимог у своїй теж зараховуються до цієї категорії платежів.
Тобто надходження авансу, вираженого у негрошової формі, пов'язане з необхідністю обчислення ПДВ та сплати його до бюджету.
ПДВ із авансових платежів при проведенні оплати через третю особу
Може виникнути потреба на прохання продавця перевести передоплату третій особі. Така операція передбачена ст. 313 ГК РФ, але сума виробленої передоплати повинна також оподатковуватись ПДВ.
приклад
Компанія "Сігма" уклала з компанією "Омега" контракт на постачання продукції. Угодою передбачено аванс у розмірі 25% від суми поставки. Проте «Сігма» має заборгованість перед третьою компанією «Епсі», і боржник попросив «Омегу» перевести всю суму авансу кредитору. По суті, це переклад боргу, який повинен мати документальне оформлення. У результаті всі борги погашено, але для «Сигми» сума платежу вважатиметься авансовим платежем і однозначно буде обкладено ПДВ.
Якщо такий аванс проводиться у вигляді переведення боргу, то проводки у ТОВ «Сігма» будуть такими:
Дт 60 1 Кт 62 2 -відбиваємо отримання авансу у вигляді переведення боргу, яким погашається заборгованість перед третьою особою;
Дт 76.АВ Кт 68 ПДВ -відбиваємо нарахування ПДВ з авансу.
Чи слід обчислювати авансовий ПДВ, якщо аванс та відвантаження були в одному періоді
У діловій практиці часто виникають ситуації, у яких аванс приходить постачальнику у тому податковому періоді, коли здійснено відвантаження. У платника податків виникає сумнів: чи варто в наведених обставинах обчислювати ПДВ з авансових платежів – адже майже одразу доведеться робити розрахунок з решти суми оплати?
З цього питання є дві протилежні позиції.
- Позиція чиновників полягає в тому, що спочатку треба обчислити ПДВ з авансу, а згодом - з виручки від реалізації. Обидві суми податку, на їхню думку, слід відобразити у декларації за минулий податковий період. У цьому ж звіті ПДВ з авансу має зазначатися у складі податкових відрахувань. Підтвердження такої точки зору можна знайти в листах Мінфіну Росії від 12.10.2011 № 03-07-14/99, ФНП Росії від 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 та 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@, УФНС Росії по м. Москві від 02.06.2005 № 19-11/39279 та 31.01.2005 № 19-11/5754. В окремих випадках навіть арбітражні суди беруть бік контролюючих органів (постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 28.06.2012 № А32-13441/2010).
- Однак переважна більшість судових інстанцій дотримуються протилежної точки зору і у своїх рішеннях вказують, що платіж не можна вважати авансовим, оскільки прийшов він у тому ж податковому періоді, в якому здійснено відвантаження товару. Підтвердження цієї позиції можна знайти у визначенні ВАС РФ від 19.09.2008 № 11691/08, постановах ФАС Північно-Кавказького округу від 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Поволзького округу від 07.05.2012 в силі визначенням ВАС РФ від 16.01.2012 № ВАС-17397/11) та ФАС Далекосхідного округу від 22.12.2011 № Ф03-6321/2011). Якщо слідувати такій логіці, то обчислювати ПДВ із авансових сум не треба. Див. також «Переплата та відвантаження в одному періоді – обчислювати ПДВ з авансу не обов'язково» .
У той же час бухгалтер має можливість не виставляти рахунок-фактуру на авансовий платіж, якщо тимчасовий проміжок між передоплатою та відвантаженням не перевищує 5 календарних днів. Підтвердження цієї тези міститься у листах Мінфіну Росії від 12.10.2011 № 03-07-14/99 та 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 1). Тобто платник податків має можливість не обчислювати ПДВ з авансу за дотримання п'ятиденної умови.
Але і тут ФНП Росії у листах від 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 та 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@ роз'яснює, що рахунки-фактури на аванс слід виставляти навіть у тих обставинах, за яких відвантаження провадиться протягом 5 днів після отримання авансового платежу.
У результаті практика показує, що раціональніше буде обчислювати податок з авансових платежів, навіть якщо відвантаження здійснено у тому ж податковому періоді. Податкова база в цьому випадку не збільшиться, а платник податків зможе уникнути непотрібних суперечок із контролюючими органами.
До авансу можна не відносити ті суми, які прийшли в день відвантаження, але ще до моменту її здійснення (лист Мінфіну Росії від 30.03.2009 № 03-07-09/14). І те лише на тій підставі, що за первинними документами черговість операцій встановити неможливо.
Чи є завдаток авансовим платежем для ПДВ
Відповідно до п. 1 ст. 380 ГК РФ, завдаток - це сума коштів, що видається стороні договору в рахунок майбутніх платежів і служить доказом укладання угоди. Ця сума, крім того, є забезпеченням виконання договору. Угода про завдаток має укладатися виключно у письмовій формі.
Оскільки завдаток виконує платіжну функцію і вноситься попередньому етапі, його отримання слід вважати авансом. Тобто із суми задатку треба обчислити та внести до бюджету ПДВ (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Це положення повною мірою застосовується і до послуг, коли організаціями укладається попередній договір і в його рамках перераховується завдаток, який згодом зараховується до загальної вартості. Таку суму також слід вважати авансом. Підтвердження даної тези можна знайти в листах Мінфіну Росії від 02.02.2011 № 03-07-11/25, ФНП Росії від 17.01.2008 № 03-1-03/60 та постанові ФАС Поволзького округу від 09.04.5-78 № А5 2008.
ПДВ із задатку: спірні ситуації
Основні проблеми у платників податків виникають щодо моменту, коли слід включати завдаток у податкову базу. З цього питання існують 2 точки зору:
- Контролюючі органи вважають, що завдаток слід включати до податкової бази у тому періоді, в якому він надійшов платнику податків. На підтвердження своєї позиції вони наводять положення підп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, які свідчать, що сума передоплати збільшує податкову базу на момент отримання. Аргументація наведена у листах Мінфіну Росії від 10.04.2017 № 03-07-14/21013, від 02.02.2011 № 03-07-11/25 та ФНП Росії від 17.01.2008 № 03-1-03/60. також «Завдаток включається до бази з ПДВ при отриманні» .
- Альтернативна ж точка зору, згідно з якою завдаток у момент отримання ще не є платежем, говорить, що до податкової бази з ПДВ його слід включати лише в той момент, коли починається виконання угоди. На підтвердження такої позиції судові рішення є, проте їх небагато (постанова ФАС Уральського округу від 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2).
Виходячи з вищевикладеного, можна порадити включати завдаток до податкової бази відразу після його надходження. Таким шляхом вдасться уникнути суперечок із контролюючими органами.
Авансовий платіж у негрошовій формі: як розраховується ПДВ
ПДВ слід сплачувати з авансу, навіть якщо його отримано у негрошової формі (абз. 2 п. 17 Правил ведення книги продажів, затверджених постановою № 1137). Крім того, у ст. 105.3 НК РФ для оподаткування використовується ціна товарів, робіт чи послуг, яка зазначена у договорі. Тобто при отриманні передоплати у негрошової формі до податкової бази слід включати лише ту вартість цінних паперів, майна чи товару, яка відображена в угоді.
приклад
Компанія «Сігма» продає компанії «Епсі» продукцію у сумі 360 000 крб., зокрема ПДВ 60 000 крб. Одержувач вирішив оплачувати продукцію у різній формі. Так, грошима «Епсі» має намір виплатити 200 000 руб. На решту суми (360 000 - 200 000 = 160 000 руб.) В якості передоплати буде поставлене обладнання.
В результаті після отримання авансу у вигляді обладнання компанія «Сігма» повинна буде сплатити до бюджету ПДВ у розмірі 26 666,67 руб. (160 000 × 20/120).
Проведення у ТОВ «Сігма» будуть такими:
Дп 08 Кт 62 2 – 160 000 руб. (відбиваємо отримання майна як авансу);
Дп 76 АВ КТ 68 ПДВ – 26 666,67 руб. (відбиваємо нарахування ПДВ з авансу);
Дп 90 1 Кт 62 1 - 360 000,00 (здійснено відвантаження продукції);
Дп 90 3 Кт 68 ПДВ - 60 000,00 руб. (Нарахований ПДВ до сплати до бюджету з відвантаженої продукції);
Дп 68 ПДВ Кт 76 АВ – 26 666,67 руб. (Прийнятий до відрахування ПДВ, раніше нарахований з авансу);
Дп 51 Кт 62 1 – 200 000,00 руб. (Перераховані кошти за продукцію).
У деяких випадках податкові органи мають право перевірити правильність застосування цін. Особливо таке можливе, якщо угоди підпадають під дію гол. 25 НК РФ та сторони угоди є взаємозалежними. ФНП Росії, якщо зможе довести, що ціни не відповідають ринковому рівню, скоригує у велику сторону нарахований платником податків ПДВ (п. 3 та 4 ст. 105.3 НК РФ). Однак цим податком, як правило, справа не обмежується, і донарахування підлягатиме також податок на прибуток.
ПДВ з авансів отриманих та авансів виданих є одним із інструментів регулювання витрат організації на податкові виплати. Для обліку ПДВ з авансів застосовуються субрахунки 76 рахунки: 76.ВА – для отриманих, 76.АВ – для виданих.
Організація, що заплатила аванс постачальнику, має право пред'явити до відрахування сплачений у своїй ПДВ. Необхідні умови для отримання відрахування ПДВ з авансу виданого:
- умова про попередню оплату має бути чітко прописана у договорі з постачальником;
- на виплачений аванс має бути пред'явлено УФ (не пізніше 5 днів після оплати).
Вирахування ПДВ надається у тому податковому періоді, коли аванс було перераховано. Коли відбувається остаточний розрахунок з поставки, тобто отримано товар від постачальника за актом приймання-передачі, організація має відновити раніше пред'явлену до відрахування суму ПДВ.
Крім надходження товарів, обов'язок щодо відновлення відрахування виникає в організації у випадках:
- зміни умов договору;
- розірвання договору та повернення авансу.
ПДВ відновлюється у тій самій сумі, в якій раніше було прийнято до заліку. Якщо умовах договору визначається, що постачання товару відбувається після отримання 100 % передоплати, покупець може перераховувати аванс частинами. У цьому випадку відновлюється сума ПДВ, відображена у СФ на постачання. У будь-якому випадку, ця величина збігається із сумою ПДВ усіх авансових УФ по даній поставці.
ПДВ із отриманих авансів
При реалізації продукції (товарів, послуг) покупцю в договорі може бути прописана обов'язкова умова - попередня оплата у розмірі до 100%.
На отриманий аванс організація видає УФ та нараховує ПДВ за ставкою 18/118 %. Сума цього авансу потрапляє до книги продажів як нарахований ПДВ, тобто податок, який організація зобов'язана заплатити до бюджету.
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
На практиці після видачі УФ на отриманий аванс можливі 3 ситуації:
- у періоді авансу продаж відбувся;
- у періоді авансу продажу не відбулося;
- повернення авансу покупцю (розірвання договору, зміна умов тощо. буд.).
У першому випадку, після того, як відвантаження було здійснено, організація-продавець має право пред'явити раніше сплачений ПДВ з отриманого авансу до відрахування. Тобто авансовий СФ закривається записом книги покупок.
У другому випадку сума авансу та ПДВ, нарахованого з нього, відображається у декларації ПДВ за поточний період у рядку 070 Розділу 3.
У разі повернення авансу також можливе пред'явлення до відрахування сплаченого ПДВ, тобто створюється запис у книзі покупок. Скористатися вирахуванням можна протягом року після розірвання договору.
У разі ліквідації організації-покупця до виконання умов поставки, при неможливості повернення передоплати, нарахований при отриманні авансу ПДВ відрахуванню не підлягає.
Приклади проводок з обліку ПДВ з авансів
Приклад операції з авансів отриманих
ТОВ «Гармонія» за договором з покупцем ТОВ «Амальгама» має поставити партію товару у сумі 212 400 крб., вкл. ПДВ - 32 400 руб. 10.07.2016р. "Амальгама" перераховує передоплату 50% суми договору: 106 200 руб. ПДВ з авансу: 106200 * 18/118 = 16200 руб.
Відбиваємо у проводках ПДВ з авансів, отриманих від покупця:
У серпні «Гармонія» здійснює «Амальгамі» відвантаження партії товару. Проведення з реалізації та віднімання ПДВ з авансів отриманих:
Операції з авансів виданих
Розглянемо ту ж саму операцію з боку покупця. Бухгалтер ТОВ «Амальгама» відобразить ПДВ із авансів виданих проводками:
Після отримання товару відображається відрахування ПДВ із постачання.
