Послуги оподатковувані НДС за ставкою 18. Ставка НДС. Категорія продуктів харчування
Ставка 20/120 ПДВ є розрахунковою та застосовується в особливих випадках, обумовлених у п. 4 ст. 164 НК РФ. До розрахункових, крім ставки 20/120 ПДВ, також належать 10/110 ПДВ. Про існуючі ставки податку, формулу розрахунку та перелік випадків застосування розрахункових ставок - далі у статті.
Наявні ставки ПДВ
Крім розрахункових ставок, застосовуваних особливому режимі (п. 4 ст. 164 НК РФ), існують основні ставки ПДВ. До них відносяться:
1. Ставка ПДВ 0%, випадки застосування якої наведено у п. 1 ст. 164 НК РФ.
2. ПДВ за ставкою 10% обчислюється на підставі умов, наведених у п. 2 ст. 164 НК РФ.
також матеріали:
«Що входить до переліку товарів, що оподатковуються ПДВ за ставкою 10%» ;
«Розширено перелік товарів, що оподатковуються ПДВ за ставкою 10%».
3. Ставка ПДВ 20% застосовується на підставі п. 3 ст. 164 НК РФ.
Випадки застосування ставки ПДВ 20%
Ставка ПДВ 20% застосовується у всіх випадках реалізації товарів (робіт, послуг), які не належать до пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ). Оскільки перелік пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ є закритим, переважна більшість операцій усередині вітчизняного ринку оподатковується за ставкою 20% ПДВ. Таким чином, застосування ставки ПДВ 20% визначається відсутністю зазначеної операції з реалізації у переліку оподаткування за основними ставками 0 та 10% та розрахунковими ставками податку.
Формула розрахункових ставок ПДВ
Розрахункові ставки відповідають ставкам оподаткування 10% та 20% ПДВ. Однак розраховуються вони ставленням відсоткової ставки ПДВ до податкової бази, прийнятої за 100 та збільшеної на відсоткову ставку (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Формули для розрахунку ставок:
- 10 / (100 + 10);
- 20 / (100 + 20).
Випадки застосування розрахункових ставок ПДВ
Усі випадки застосування розрахункових ставок ПДВ наведено у п. 4 ст. 164 НК РФ.
Розрахункові ставки застосовуються:
- При отриманні коштів, пов'язаних із оплатою товарів (робіт, послуг), передбачених ст. 162 НК РФ. Податкова база з ПДВ може бути збільшена тільки на суми, пов'язані з оплатою реалізованих товарів, тобто в ситуаціях, коли дані суми фактично є частиною виручки. Якщо такі суми визнані такими, що стосуються виручки від продажів, то вони також повинні оподатковуватися. Податкова ставка за додатковими грошовими сумами залежить від ставки за основними операціями. Так, якщо ставка податку на основну операцію була 10%, то додаткова сума оподатковуватиметься 10/110, оскільки з цієї суми утримується розрахунковий податок (п. 4 ст. 164 НК РФ). Якщо оподаткування основної суми проводилося за ставкою 20% ПДВ, то розрахункова ставка для додатково отриманих сум, пов'язаних із виручкою, становитиме 20/120.
- Одержання авансів щодо майбутнього постачання чи передачі майнових прав.
Підсумки
Випадки, коли застосовуються розрахункові ставки ПДВ, описані у п. 4 ст. 164 НК РФ. Розрахункові ставки ПДВ визначаються як відношення процентної ставки ПДВ до податкової бази, прийнятої за 100 та збільшеної на процентну ставку. У рахунках-фактурах розрахункова ставка зазначається у графі 7 як 20/120 або 10/110 без вказівки символу %.
Ставка 18/118 ПДВпередбачено для обставин, зазначених у п. 4 ст. 164 НК РФ. Крім ставки 18/118 ПДВ, яка вважається розрахунковою, у цій якості розглядається та інший її розмір - 10/110 ПДВ. У нашому матеріалі йтиметься про діючі податкові ставки, що застосовуються формули для обчислення податку, а також про те, в яких обставинах взагалі застосовуються розрахункові ставки.
Які ставки ПДВ нині діють?
У загальній кількості ставок, що використовуються для обчислення ПДВ, є умовна градація на розрахункові та основні. Останні, у свою чергу, розділені на 3 категорії:
Нульова ставка (0%) - обставини, за яких її мають право застосовувати платники податків, обумовлені нормами п. 1 ст. 164 НК РФ.
10-відсоткова ставка (10%) – обставини її використання визначені нормами, які містяться у п. 2 цієї статті.
18-відсоткова ставка (18%) - застосовується за нормами, які містяться у п. 3 цієї статті.
Ставка ПДВ 18%має бути застосована за тих обставин, коли відбувається реалізація товарів, робіт чи послуг, не названих у пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Оскільки перелік дуже вузький і може бути розширений, виходить, більшість внутрішньоросійських операцій має супроводжуватися нарахуванням 18-процентного податку.
За якими формулами визначається розрахункова ставка?
Розрахункову ставку можна визначити, використовуючи нескладні формули. З одного боку, обчислити податок, здавалося б, просто – слід застосувати податкові ставки 10% та 18% ПДВ, обчисливши з допомогою відсоткове ставлення. Проте у бухгалтерської практиці визначення ставок використовуються формули, у яких крім відсотків потрібно знати розмір податкової бази. Розрахунок ведеться з допомогою елементарної формули: відсоткове значення ділиться у сумі 100 і відсоткового значення.
У цифрах виглядають ці формули так:
для 10-відсоткової ставки: 10/(100 + 10);
для 18-відсоткової ставки: 18/(100 + 18).
Цей порядок як випливає з бухгалтерської практики, він ще й затверджено у п. 4 ст. 164 НК РФ.
Коли використовують розрахункові ставки?
Наведемо обставини, коли ставки, що описуються, застосовні обов'язково.
Грошові розрахунки
Норми п. 4 ст. 164 НК РФ визначають перелік обставин, коли такі ставки обов'язкові до застосування.
1. Коли платник податків отримує гроші у межах оплати за угодами. Перелік таких операцій передбачено ст. 162 НК РФ.
Тут є одна особливість. Суть її в тому, що якщо надходять суми на додаток до виручки, їх теж доведеться обкласти податком, причому за аналогічною ставкою, що і при основній операції. Наприклад, якщо основна сума була обкладена 18%, то до всіх грошових доповнень у рамках одного договору буде застосовано розрахункову ставку 18/118.
2. Розрахункові ставки застосовні за таких обставин:
коли отримано авансові платежі щодо майбутньої реалізації товару або передачі прав на майно.
коли ПДВ утримується агентом.
Реалізація майна
Розрахункову ставку треба використовувати і для продажу рухомого і нерухомого майна. Ця норма міститься у п. 3 ст. 154 НК РФ і має нюанс: оподатковуване за цим видом ставок майно має бути придбане раніше на стороні. Тут допускається використання формули як з 10-відсотковим податком, так і з 18-відсотковим, тобто можливі ставки 10/110 та 18/118.
Наведемо невеликий перелік майна, що входить до цієї категорії:
основні засоби, які купуються за гроші з бюджетних джерел;
майно, передане платнику податків у дарунок та враховане на балансі з урахуванням того ПДВ, що внесено до бюджету колишнім власником.
основні засоби, що враховані на балансі за ціною з урахуванням ПДВ;
легкові авто, а також мікроавтобуси, які використовуються для службових поїздок та враховані на балансі за вартістю з цим податком усередині.
Крім цього, розрахункову ставку слід використовувати під час оподаткування:
операцій, у процесі яких реалізується сільгосппродукція та її похідні, одержані внаслідок переробки;
куплених у фізосіб автомобілів, якщо такі авто будуть надалі перепродані;
операцій із передачі прав на майно.
Зазначимо, що перелік, встановлений законодавством, не допускає доповнень, тобто має закритий характер.
Як оформлюються рахунки-фактури з розрахунковими ставками?
Реалізуючи майно, вартість якого входить ПДВ, платник податків зобов'язаний користуватися правилами заповнення рахунки-фактури, утв. постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137. При цьому:
у гр. 5 відображається міжцінова різниця з урахуванням податку;
у гр. 8 заноситься розрахункова сума.
Якщо операція пов'язані з реалізацією майна, то гр. 7 прописується використовувана розрахункова ставка без значка «%» (тобто «10/110» та «18/118»).
Серед різноманіття податків та зборів, призначених для обов'язкового обчислення суб'єктами господарської діяльності, ПДВ посідає особливе місце. Специфіка цього податку полягає і в складності його правильного розрахунку, і в неоднозначності трактування положень глави 21 Податкового кодексу, що зазнає регулярних змін.
За 25 років, що минули після введення Закону «Про податок на додану вартість», багато правові норми щодо ПДВ піддавалися серйозному перегляду.
Але протягом останніх 10 років стабільними залишаються чинні ставки податку, перелічені в 164 статті НК РФ.
Коли та у кого виникає обов'язок сплати ПДВ
Визначення, які надає НК РФ, фіксують неодмінну участь у формуванні бюджету за рахунок ПДВ у конкретних ситуаціях:
- надання послуг, продаж/передача товару або права на користування активами в рамках укладеної у будь-якій формі угоди;
- виконання будівельних, монтажних чи прирівняних до них робіт;
- перелічені вище роботи, послуги або передачі цінностей для персонального використання;
- ввезення з-за кордону товарів чи виробів.
Суб'єктами для обов'язкової сплати ПДВє:
- організації чи ІП, котрі займаються комерцією чи виробництвом, застосовують ОСНО;
- некомерційні фірми – у разі реалізації прав на майно;
- банківські та страхові структури;
- відокремлені підрозділи та філії організацій, які проводять реалізацію послуг чи продукції;
- митні посередники
Навіщо потрібний ПДВ
Саме найменування податку передбачає, що у бюджет вилучається частка від доданої вартості, що виникає всіх етапах реалізації своєї продукції, закуплених для перепродажу товарів чи наданих послуг. Так реалізується основна функція ПДВ – фіскальна.
Якщо простежити ланцюжок від виробника товару до його кінцевого покупця, то виявиться, що процес перекладання податку закінчиться тільки в момент придбання товару споживачем, який виявився останнім у цій схемі. Регулююча функція ПДВ проявляється у формуванні споживчого ринку, оскільки реальним платником податку виступає не ТОВ чи ІП, а живий покупець.
ПДВ як регулятор ринку споживання не може бути занадто високим, оскільки в цьому випадку через надзвичайно високу ціну попит на товари та послуги падатиме. Цей чинник незмінно призведе до послаблення економічного стану як окремих суб'єктів підприємництва, і галузей загалом.
Ставки ПДВ
Ст. 164 НК РФ визначила застосування кількох відсоткових ставок податку – 0%, 18% та 10%. Закон чітко прописав випадки можливого застосування тієї чи іншої податкової ставки. Окрім цього, податкове законодавство обумовлює обставини, коли сума ПДВ обчислюється розрахунковим шляхом.
Коли ПДВ – 0%?
Оподаткування за нульовою ставкоюпередбачено для ТОВ чи ІП, які займаються чітко визначеними видами діяльності:
- передача енергоресурсів за межі Росії;
- міжнародні перевезення вантажів та пасажирів з багажем;
- транспортування газу та нафти;
- переправлення пасажирів та вантажів у залізничних вагонах, що перебувають на балансі організації;
- послуги, що надаються водними видами транспорту;
- роботи, пов'язані з космічною діяльністю;
- авіаперевезення людей та багажу до Криму та Севастополя в період з березня по грудень;
- переміщення товарів через кордон.
Важливо: Для правомірного використання нульової ставки ПДВ має укладатись договір транспортної експедиції замість стандартної угоди про перевезення товарів.
Податкові органи дають можливість суб'єктам, які в деклараціях вказали виторг від пільгових митних операцій за ставкою 0% протягом півроку підтвердити своє правовідповідними документами. До них відносяться:
- ксерокопії контрактів із іноземними партнерами;
- товарні або вантажосупровідні накладні;
- реєстр митних декларацій чи окремі декларации.
Піврічний період для збору підтверджуючих документів починає свій відлік з моменту, коли вантаж перетинає кордон та на супровідних паперах ставиться відповідна позначка.
Якщо платник податків не надасть до податкової структури встановленого пакета документів, то виручка від надання міжнародних транспортних послуг оподатковуватиметься за стандартною ставкою 18%.
Варіанти використання зниженої ставки 10%
10% податкова ставка з ПДВ використовується в тих випадках, коли продажу підлягають суворо певні товарні категоріїсоціальної спрямованості та лише один вид послуг – авіаперевезення територією країни.
ПК дозволяє застосування зниженої податкової ставки з ПДВ при реалізаційних операціях з наступною продукцією:
- продовольча група товарів, крім делікатесних продуктів;
- підкатегорія дитячих товарів, крім взуття для зайняття спортом;
- канцтовари шкільного призначення;
- періодична преса, підручники та наукова література;
- товари, які стосуються медицини.
Саме питання правомочності віднесення до пільгової групи зі зниженою ставкою ПДВ викликає найбільшу кількість питань у платників податків та фіскальних органів.
Як перевірити законність 10% ставки ПДВ
Якщо товар купується для перепродажу, то питань щодо можливості застосування зниженої ставки ПДВ, як правило, не виникає. Вся продукція надходить за супровідними документами, у тому числі і за рахунками-фактурами, де вказана ставка оподаткування, що застосовується.
Складніша ситуація, коли ТОВ чи ІП самостійно виробляє товарну продукцію, яка за формальними ознаками підпадає під пільгове оподаткування ПДВ. У таких ситуаціях доцільно дотримуватись нормативної документації – переліку товарних кодів, встановлених відповідними Постановами Уряду в останній редакції.
У цих реєстрах зазначаються коди та найменування товарних груп із пільгового списку оподаткування. Код ОКП підбирається в Загальноросійському класифікаторі та підтверджується сертифікатом чи декларацією відповідності.
Слід знати: Якщо виробник не може знайти в переліку кодів товар, то розумніше буде вказати загальну ставку ПДВ - 18%. Інакше є ризик донарахування податку під час проведення перевірки фіскальними органами.
Коли податкова інспекція може відмовити у застосуванні пільгової ставки ПДВ
При реалізації комплектів, у яких містяться групи товарів з різною ставкою ПДВ, застосування зниженого відсотка може призвести до виникнення обґрунтованих претензій з боку податкового органу.
Приклад 1
Для підвищення продажів торгуючі організації часто використовують схему продажів самостійно скомплектованих наборів, де товари оподатковуються ПДВ за різними ставками. Наприклад, напередодні новорічних канікул у продажу з'являється величезна кількість дитячих подарунків, в яких є сусідами цукерки та іграшки. Кондитерські вироби (цукерки) підлягають оподаткуванню ПДВ у розмірі 18%, а дитячі іграшки належать до пільгової групи товарів.
Використання 10% ставки ПДВ на подарунковий новорічний набір при формуванні ціни Мінфін і ФНП відносить до неправомірної дії, оскільки в переліку кодів Уряду РФ № 597 від 18/06/2012 не міститься така позиція.
Аналогічна ситуація може виникнути, наприклад, під час продажу спеціалізованих журналів з наданням додаткової послуги – доступу до веб-ресурсу або електронного носія. Застосовувати ставку в 10%, якою оподатковується друкована продукція, у разі можна лише безпосередньо до журналу. Послуга віртуального інформаційного видання має оподатковуватись за стандартною ставкою 18%.
Майте на увазі! Щоб уникнути податкових претензій під час продажу наборів з різними відсотковими ставками ПДВ доцільно в документах та на ціннику вказувати окремі товарні позиції, що входять до комплекту.
Приклад 2
Реалізація хлібобулочних виробів провадиться з використанням зниженої ставки ПДВ 10%. При оновленні номенклатури продукції слід обережно ставитися до найменування нових виробів. Наприклад, термін «піца» відсутня у переліку ОКП, тому, незважаючи на фактичну відповідність букві закону, з формальних причин виробник під час продажу піци повинен застосовувати ставку в 18%.
Висновок: Вибирати найменування для нової продукції, на яку планується застосування пільгової ставки ПДВ, доцільно, максимально наближаючись до термінів, які у нормативних документах – переліках ОКП, затверджених Урядом РФ.
Прості назви не дадуть підстав для податкових органів відмовити у використанні зниженої податкової ставки.
Як правильно застосовувати розрахункову ставку ПДВ
Використання розрахункової ставки ПДВ – 18%/118% чи 10%/110% – обумовлюється в ст.164 п.4 НК РФ і допускається у таких ситуациях:
- під час виставлення рахунки-фактури на отриману попередню оплату;
- під час обчислення ПДВ податковим агентом;
- під час використання договору цессии (поступки фінансових вимог).
Розрахунок передбачає, що у сумі отриманого авансу чи прийнятої грошової вимоги вже закладено суму податку, яку слід обчислити шляхом простих арифметичних дій.
Найчастішим варіантом розподілу суми ПДВ є складання рахунку-фактури на отриманий аванс.
Як не сплатити ПДВ з авансу
При виставленні рахунка-фактури на передоплату, отриману рахунок поставки товарів, оподатковуваних за різними ставками (10% і 18%) податкове відомство наполягає на застосуванні максимальної ставки – 18%/118%. Однак ТОВ або ІП не завжди заздалегідь знає точний перелік товарів, який відвантажуватиметься в рахунок авансу, що надійшов.
З огляду на це нерідко виникає переплата з ПДВ, повернути яку проблематично.
Право на відрахування при постачанні товару за ставкою 10% найчастіше не буде схвалено податковою інспекцією, тому платнику податків є сенс заздалегідь відстоювати свою правду в судовому процесі. Слід сказати, що Арбітражні судна під час розгляду подібних позовів постають на бік підприємства.
При реалізації товару за різними ставками ПДВ бажано в рахунках на передоплату (або специфікації до договору поставки) групувати товари з однаковою ставкою ПДВ.
Тоді платник податків може на законних підставах пред'являти податкове відрахування за відповідною ставкою, не вдаючись до суду.
Помилкове застосування ставки ПДВ загрожує платнику податків донарахуванням податку та пред'явленням суттєвих штрафів і пені.
Оскільки податкове законодавство перманентно змінюється, необхідно постійно стежити за нововведеннями щодо ПДВ.
ПДВ – одне із тих видів податків у Російської Федерації, котрій немає якоїсь єдиної ставки. А тому він може викликати найбільшу кількість труднощів у підприємців та бухгалтерів. У цій статті ми докладно розповімо про кожне значення податку і, тим самим, пояснимо, як правильно вибрати ставку ПДВ у 2018 році в Росії (таблиця).
Є вибір, але не вільний
Насправді податкові ставки ПДВ можуть приймати три, якщо не п'ять різних значень. Насправді цей податок розраховують за п'ятьма різними ставками:
- 10/110;
- 18/118.
Нульовий податок
У першому пункті статті 164 Податкового кодексу зазначено категорії операцій, які звільнені від сплати податку, що розглядається. Але оскільки згідно із законом зовсім не відраховувати гроші до бюджету вони не можуть, є така ставка ПДВ 0 відсотків.
Також не підпадають під податок ті компанії, які надають послуги міжнародних перевезень. Причому йдеться і про перевезення вантажів, і про транспортування пасажирів. Таким чином під цей критерій потрапляють численні транспортні компанії.
Ще не оподатковуються на додану вартість деякі специфічні види виробництв. Наприклад, до таких віднесено космічна галузь, а також компанії, зайняті у нафтовій сфері.
Знижений податок
Для розрахунку ПДВ у Росії використовують і знижену ставку ПДВ. Вона дорівнює 10%. Групи товарів, які під цю категорію, докладно розписані у другому пункті статті 164 НК РФ.
Наведемо таблицю зі ставками ПДВ у 2018 році:
